Sentenza del 27/05/2015 n. 10926 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'impugnazione dell'avviso con cui il Comune aveva liquidato una maggiore ICI per l'anno 2006, calcolata sulla rendita catastale della centrale idroelettrica rettificata dall'Agenzia del Territorio nel 2007. La società sosteneva che la nuova rendita, comprendente anche turbine e altri elementi essenziali della centrale, non potesse essere applicata retroattivamente e fosse comunque illegittima. Il Comune ha contestato tale impostazione, sostenendo che la rendita rettificata correggesse un errore originario di classamento e dovesse quindi valere sin dall'iscrizione iniziale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo del Comune, dichiarando assorbito il secondo. Ha stabilito che la norma interpretativa sulle centrali elettriche impone di includere nella rendita catastale anche gli elementi essenziali dell'impianto, come le turbine, anche se non fisicamente incorporati nel suolo. Poiché la variazione correggeva un errore dell'Ufficio nella valutazione delle caratteristiche originarie dell'immobile, la rendita corretta era applicabile sin dall'originario classamento e quindi anche all'ICI 2006. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR del Veneto, che dovrà riesaminare la causa e liquidare le spese.

Norme richiamate

• D.L. n. 44 del 2005, art. 1-quinquies, convertito dalla L. n. 88 del 2005

  Ai sensi e per gli effetti della L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 1, comma 2, il R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652, art. 4 [...] limitatamente alle centrali elettriche, si interpreta nel senso che i fabbricati e le costruzioni stabili sono costituiti dal suolo e dalle parti ad esso strutturalmente connesse [...] Pertanto, concorrono alla determinazione della rendita catastale [...] gli elementi costitutivi degli opifici [...] anche se fisicamente non incorporati al suolo.

  La disposizione ha natura interpretativa e chiarisce retroattivamente che, per le centrali elettriche, nella rendita catastale devono essere inclusi anche gli elementi essenziali dell'impianto, come le turbine, quando costituiscono un unico bene complesso.

• R.D.L. n. 652 del 1939, artt. 4 e 11, convertito dalla L. n. 1249 del 1939

  Le norme individuano i beni e gli elementi da considerare nella determinazione della rendita catastale. Alla luce della norma interpretativa, il valore degli elementi costitutivi dell'opificio concorre alla rendita anche se non incorporato fisicamente al suolo.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 2

  La regola generale secondo cui l'ICI si determina sulla base della rendita risultante in catasto al 1° gennaio dell'anno d'imposta e le variazioni producono effetti dall'anno successivo alla messa in atti non si applica quando la nuova rendita corregge un errore originario dell'Ufficio.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 11, comma 2, e L. n. 296 del 2006, art. 1, comma 161

  L'applicazione retroattiva della rendita corretta resta comunque soggetta ai termini di decadenza previsti per l'attività di accertamento e liquidazione dell'imposta.

• L. n. 342 del 2000, art. 74, comma 1

  La disposizione non è rilevante nel caso concreto, poiché la variazione non dipendeva da un mutamento successivo dell'immobile, ma dalla correzione di un errore relativo al classamento originario.

Massime di principio

• Quando una nuova rendita catastale corregge un errore originario dell'Ufficio nella valutazione o nell'inclusione dei beni, può produrre effetti sin dalla data dell'originario classamento, non soltanto dall'anno successivo alla sua messa in atti.
• La regola ordinaria di efficacia delle variazioni catastali dalla messa in atti vale soprattutto per variazioni dovute a modifiche sopravvenute dello stato o della destinazione dell'immobile; non opera nello stesso modo per le rettifiche di errori originari.
• Per le centrali elettriche, nella rendita catastale devono essere considerati anche gli elementi essenziali dell'impianto, come turbine e altri componenti funzionalmente inseparabili, anche se non materialmente incorporati nel suolo.
• L'applicazione retroattiva della rendita corretta non è illimitata: l'ente impositore deve comunque rispettare i termini di decadenza previsti dalla normativa tributaria.
• La qualificazione formale di una variazione come nuova rendita non è decisiva: occorre verificare se essa introduce un cambiamento dell'immobile oppure corregge un errore già esistente al momento del classamento.