Sentenza del 26/09/2017 n. 5514 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la determinazione sintetica del reddito effettuata dall'Amministrazione finanziaria ai sensi dell'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, sostenendo che il reddito non potesse essere ricostruito mediante l'applicazione automatica di presunzioni o parametri, senza considerare la sua effettiva capacità contributiva. La prova contraria può essere fornita dal contribuente con qualsiasi mezzo idoneo a dimostrare l'inesistenza, l'irrilevanza o la non riferibilità a lui degli elementi presuntivi utilizzati.

La decisione

La sentenza afferma che gli strumenti presuntivi per la determinazione sintetica del reddito sono soggetti al principio di flessibilità e non possono operare in modo automatico e astratto. L'accertamento deve essere rapportato alla reale capacità contributiva del soggetto, in conformità all'art. 53 della Costituzione. Il contribuente ha l'onere di fornire la prova contraria, ma tale prova è ammessa con qualsiasi modalità e non è limitata a specifici mezzi probatori. Ne deriva l'accoglimento della posizione del contribuente, qualora egli dimostri che gli elementi presuntivi non rappresentano la sua effettiva capacità contributiva.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  La determinazione sintetica del reddito è una presunzione utilizzabile dall'Amministrazione finanziaria, ma deve essere applicata in modo flessibile e non meramente automatico. Il contribuente può fornire prova contraria con qualsiasi mezzo idoneo.

• Art. 53 della Costituzione

  Impone che il prelievo fiscale sia collegato alla reale capacità contributiva del soggetto; pertanto, le presunzioni fiscali non possono condurre a una tassazione sganciata dalla situazione economica effettiva.

Massime di principio

• Un accertamento sintetico basato su presunzioni o parametri non è automaticamente valido solo perché fondato su uno strumento previsto dalla legge: deve essere coerente con la concreta situazione economica del contribuente.
• Il contribuente può contestare l'accertamento dimostrando, con qualsiasi mezzo di prova, che le spese o gli elementi presuntivi utilizzati non esprimono una sua effettiva capacità contributiva.
• L'Amministrazione finanziaria deve valutare gli elementi presuntivi in modo individualizzato, considerando circostanze concrete come la provenienza delle somme, la disponibilità di redditi esenti o già tassati e l'effettiva sostenibilità delle spese.
• In caso di contraddizione tra il risultato automatico del metodo sintetico e la realtà economica documentata, deve prevalere quest'ultima, nel rispetto del principio di capacità contributiva.