Cassazione Civile, Sentenza n. 6970/2023 del 08/03/2023

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva escluso, ai fini dell'attribuzione della rendita catastale della centrale geotermica di Piancastagnaio, i pozzi geotermici di iniezione e re-iniezione ritenendoli parte della miniera (non censibile), mentre aveva incluso altri impianti. L'Agenzia sosteneva che i pozzi e gli altri impianti erano componenti strutturalmente e funzionalmente essenziali della centrale e dovevano concorrere alla determinazione della rendita; le società contestavano l'autonomia dei pozzi rispetto alla centrale, la loro sotterraneità e la loro natura non edilizia, nonché l'insufficiente motivazione e prova dell'Ufficio.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che i pozzi di estrazione e reiniezione e altri impianti (vapordotti, alternatori, trasformatori, impianti di protezione ambientale ecc.) costituiscono componenti funzionalmente ed essenzialmente connessi alla centrale elettrica e devono essere inclusi nella determinazione della rendita catastale. La decisione della Commissione Regionale che aveva ascritto i pozzi alla categoria "miniera" e li aveva esclusi è stata censurata. La Corte ha inoltre rigettato le censure incidentali delle società circa l'inclusione dei vapordotti e degli altri impianti, ha ritenuto legittima la motivazione dell'avviso di classamento (procedura DOCFA e stima diretta dell'Ufficio) e non ha accolto le obiezioni formali sulla motivazione. Tuttavia, la Corte ha rinviato la causa al giudice di merito per riesaminare la congruità e l'eventuale eccessività della rendita complessiva alla luce dell'inclusione dei pozzi e per decidere sulle spese processuali.

Norme richiamate

• R.D.L. n. 652 del 1939, art. 4

  si considerano come immobili urbani i fabbricati e le costruzioni stabili di qualunque materiale costituiti, diversi dai fabbricati rurali. Sono considerati come costruzioni stabili anche gli edifici sospesi o galleggianti, stabilmente assicurati al suolo

  Definisce i criteri di qualifica come immobile urbano; la Corte lo usa per valutare la rilevanza catastale dei manufatti ancorati o fissi al suolo e per inquadrare i pozzi come possibili componenti immobiliari della centrale

• R.D. n. 1572 del 1931, art. 18

  eventuale esclusione delle miniere dalla stima fondiaria

  La norma esclude le miniere dalla stima catastale; la Corte precisa che tale esclusione riguarda solo le miniere e non può essere estesa automaticamente a componenti diversi (pozzi) che, se essenziali alla centrale, devono essere considerati nella rendita

• D.M. 2 gennaio 1998 n. 28, art. 2 comma 3

  l'unità immobiliare è costituita da una porzione di fabbricato, o da un fabbricato, o da un insieme di fabbricati ovvero da un'area, che, nello stato in cui si trova e secondo l'uso locale, presenta potenzialità di autonomia funzionale e reddituale. Sono considerate unità immobiliari anche le costruzioni ovvero porzioni di esse, ancorate o fisse al suolo, di qualunque materiale costituite ... purché risultino verificate le condizioni funzionali e reddituali

  Fornisce i criteri di 'unità immobiliare' (autonomia funzionale e reddituale, fissità) utilizzati per determinare se componenti impiantistiche debbano concorrere alla rendita

• D.L. n. 44 del 2005, art. 1‑quinquies

  riferimento normativo alle centrali elettriche e inclusione di componenti funzionali

  Norma richiamata per giustificare l'inclusione, ai fini catastali, degli impianti funzionalmente connessi alla centrale; la giurisprudenza l'ha interpretata in senso inclusivo per componenti non separabili senza pregiudizio alla funzione di generazione

• Legge n. 190 del 2014, art. 1 comma 244

  richiama la Circolare dell'Agenzia del Territorio n.6/2012 per la determinazione della rendita catastale delle unità a destinazione speciale e particolare

  Conferma l'applicazione delle istruzioni tecniche della Circolare n.6/2012 per individuare i criteri di inclusione degli impianti nella rendita per immobili dei gruppi D ed E

• Legge n. 208 del 2015, art. 1 comma 21

  a decorrere dal 1 gennaio 2016 ... sono esclusi dalla stima diretta macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo specifico processo produttivo

  Norma innovativa che esclude macchinari/impianti dalla stima a decorrere dal 2016; la Corte rileva che non è applicabile ratione temporis alla fattispecie del 2015 oggetto del giudizio

• Legge 11 luglio 1942 n. 843, art. 10

  Richiamata in relazione alla possibilità che componenti collocate su suolo pubblico siano comunque oggetto di stima se funzionali al processo produttivo

• Circolare Agenzia del Territorio n. 6 del 30 novembre 2012

  Indicazioni tecnico-estimative: include nella rendita le componenti impiantistiche che presentano essenzialità, fissità e stabilità e che assicurano autonomia funzionale e reddituale dell'unità immobiliare

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 2/E del 1 febbraio 2016

  Prassi successiva alla riforma 2016 che individua ulteriori esclusioni dalla stima; non ritenuta applicabile ratione temporis nella fattispecie oggetto di giudizio

Massime di principio

• Componenti impiantistiche (anche se in parte amovibili o interrate) vanno incluse nella rendita catastale se risultano strutturalmente e funzionalmente connesse alla centrale e non possono essere separate senza alterarne la funzione essenziale
• I criteri decisivi sono essenzialità rispetto alla destinazione produttiva, fissità (o stabile connessione al suolo/struttura) e stabilità nel tempo; se verificati, la componente influisce sulla determinazione della rendita
• L'esclusione normativa delle miniere dalla stima non si estende automaticamente ad altri beni o manufatti sotterranei: occorre valutare la funzione economico‑produttiva concreta dell'elemento contestato
• La procedura DOCFA e la stima diretta dell'Ufficio costituiscono presupposto motivazionale sufficiente per l'avviso di classamento; la mancata allegazione integrale della stima nell'avviso non determina di per sé nullità
• Le modifiche legislative successive (es. legge 208/2015, decorrenza 2016) che escludono macchinari dalla stima non possono essere applicate retroattivamente a fattispecie anteriori alla decorrenza
• Questioni di congruità eccessiva della valutazione (quantificazione della rendita) restano sindacabili e devono essere valutate dal giudice di rinvio, che dovrà considerare l'incidenza valutativa delle componenti ora incluse
• Se in caso analogo l'Ufficio non prova adeguatamente i valori attribuiti, la censura sulla quantificazione è rimessa al giudice di merito; l'onere della prova della fondatezza dei maggiori valori è rilevante ma sindacabile in sede di merito