Sentenza del 13/04/2016 n. 7265 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Puglia che aveva confermato la legittimità degli avvisi di accertamento e liquidazione dell'INVIM straordinaria relativi ad appartamenti non ancora censiti in catasto. La ricorrente sosteneva, da un lato, che l'Ufficio avrebbe dovuto applicare il criterio automatico basato sui parametri catastali e, dall'altro, che gli avvisi fossero insufficientemente motivati. In particolare, contestava la necessità di presentare e produrre una specifica istanza di attribuzione della rendita catastale per poter usufruire della valutazione automatica.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha stabilito che, per gli immobili non iscritti in catasto con rendita attribuita, l'applicazione del criterio automatico richiede una dichiarazione espressa del contribuente e il rispetto della procedura prevista dalla legge, compresa la presentazione all'Ufficio del Registro, entro 60 giorni dall'atto di trasferimento, della ricevuta dell'UTE relativa all'istanza di attribuzione della rendita catastale. Poiché tali adempimenti non erano stati rispettati, l'Agenzia poteva determinare il valore dell'immobile sulla base del valore di mercato. La Corte ha inoltre ritenuto sufficientemente motivati gli avvisi, poiché indicavano i criteri utilizzati, tra cui i prezzi di mercato di beni analoghi e la stima tecnica fondata sulle caratteristiche degli immobili. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.L. 14 marzo 1988, n. 70, art. 12, convertito nella L. 13 maggio 1988, n. 154

  L'applicazione del criterio automatico di valutazione per immobili non iscritti in catasto con attribuzione di rendita è subordinata alla dichiarazione espressa di volersene avvalere e al rispetto della sequenza procedimentale prevista dalla norma.

  Il contribuente deve rispettare specifici oneri formali e temporali, inclusa la produzione della ricevuta dell'istanza di attribuzione della rendita catastale entro 60 giorni dall'atto di trasferimento. In mancanza, perde la possibilità di utilizzare il criterio automatico.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 52, comma 1

  L'Ufficio può procedere alla determinazione del valore del bene sulla base del valore di mercato.

  Quando non ricorrono le condizioni per l'applicazione del criterio automatico catastale, l'Amministrazione finanziaria può accertare il maggior valore dell'immobile mediante una stima diretta o comparativa del valore di mercato.

• L. 7 agosto 1990, n. 241, art. 3

  Gli avvisi devono indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che determinano la decisione dell'Amministrazione.

  In materia di accertamento di maggior valore, la motivazione è sufficiente quando consente di comprendere i criteri astratti e gli elementi essenziali utilizzati dall'Ufficio, permettendo al contribuente di esercitare il diritto di difesa.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 62, comma 1

  Il ricorso per cassazione contro le sentenze tributarie è ammesso nei casi previsti dall'art. 360 c.p.c.

  La norma disciplina il giudizio di legittimità tributario, nel quale la Corte verifica le violazioni di legge e i vizi dedotti nei limiti dei motivi di ricorso.

• Cass. civ., sez. V, sentenza n. 12867 del 22 ottobre 2001

  È necessario e sufficiente che l'avviso enunci i criteri astratti in base ai quali è stato determinato il maggior valore.

  L'avviso non deve contenere necessariamente una descrizione analitica di ogni singolo passaggio estimativo, purché indichi i criteri di valutazione, come i prezzi di mercato di immobili analoghi e le caratteristiche tecniche del bene.

• Cass. civ., sez. V, sentenza n. 2720 del 4 febbraio 2011

  L'omissione della produzione della ricevuta dell'UTE consente all'Ufficio di procedere alla determinazione del valore ai sensi dell'art. 52, comma 1, del D.P.R. n. 131 del 1986.

  Anche se l'istanza di attribuzione della rendita è stata presentata prima del trasferimento, la ricevuta deve essere prodotta nel termine previsto; diversamente, l'Amministrazione può ricorrere alla stima di mercato.

Massime di principio

• Il ricorso a un regime fiscale automatico o agevolato presuppone il rispetto puntuale degli adempimenti formali e dei termini previsti dalla legge; la sola intenzione del contribuente non è sufficiente.
• Per gli immobili privi di rendita catastale, l'Amministrazione può determinare il valore imponibile sulla base del mercato quando il contribuente non abbia attivato correttamente la procedura catastale richiesta.
• La mancata produzione tempestiva della documentazione necessaria può comportare la perdita del beneficio procedurale anche se l'istanza è stata presentata in precedenza.
• Un avviso di accertamento di maggior valore è adeguatamente motivato se indica i criteri estimativi utilizzati e gli elementi essenziali della valutazione, come comparabili di mercato, sopralluoghi e caratteristiche dell'immobile.
• In situazioni analoghe, è opportuno conservare e produrre nei termini tutte le ricevute e dichiarazioni richieste, verificando espressamente l'adesione al criterio automatico e la corretta trasmissione della documentazione all'ufficio competente.