Sentenza del 14/02/2025 n. 60 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Contestata l'omessa contabilizzazione di interessi attivi relativi a un finanziamento soci di € 2.265.488,75 concesso alla partecipata D.E. Srl. La società ha prodotta una presunta rinuncia agli interessi comunicata con lettera priva di data certa e senza delibera sociale; l'Ufficio ha rilevato invece elementi (delibere, fattura per interessi e tasso 3,5%) che attestano la natura fruttifera del prestito e ha recuperato a tassazione € 79.292,00.

Norme richiamate

• art. 42 TUIR (oggi art. 45 TUIR)

  presunzione che per i capitali dati a mutuo gli interessi, salvo prova contraria, si presumono percepiti alle scadenze e nella misura pattuita per iscritto

• art. 43 TUIR (oggi art. 46 TUIR)

  le somme versate dai soci si considerano date a mutuo se dai bilanci non risulta che il versamento è stato fatto ad altro titolo; presunzione applicabile in mancanza di prova contraria

• art. 1815 c.c.

  principio civile secondo cui il contratto di mutuo è normalmente oneroso salvo pattuizione contraria, a fondamento della presunzione fiscale

• art. 43 DPR n. 597/1973

  disposizione che stabilisce la presunzione di produzione di interessi per capitali dati a mutuo, richiamata in materia fiscale

• art. 5 DPR n. 598/1973

  rinvio che estende le presunzioni del DPR 597/1973 ai contribuenti soggetti a Irpeg

• art. 89 TUIR

  norma richiamata dall'Ufficio per la contestazione dell'omessa contabilizzazione degli interessi attivi

• Giurisprudenza: Cass. Sez. 5 Ordinanza n. 12329 del 14.4.2022

  richiamata per sottolineare che l'onere probatorio della mancata percezione degli interessi grava sul contribuente

• Giurisprudenza: Cass. Ordinanza n. 1447/2021

  citate dalla contribuente ma interpretate dalla Corte come non automatica autorizzazione a provare l'infruttuosità con mezzi informali; è comunque richiesta prova positiva e formalmente idonea

Massime di principio

• La presunzione legale che i prestiti tra soci e società producano interessi grava sul contribuente: spetta al privato dimostrare l'effettiva infruttuosità del finanziamento.
• Per superare la presunzione è necessaria prova formale e contemporanea: delibera assembleare, contratto/accordo scritto con clausola di gratuità, atto con data certa o documentazione equivalente (es. atto notarile, raccomandata con ricevuta, nota integrativa del bilancio che evidenzi la gratuità).
• Documenti generici o successivi privi di data certa (lettere informali, comunicazioni non sottoscritte o assenza di delibera) sono in genere insufficienti a escludere la presunzione fiscale.
• È importante che la scelta di rendere un finanziamento infruttifero sia riflessa coerentemente nella contabilità e nella nota integrativa del bilancio, con registrazioni e fatture compatibili.
• In caso di contestazione fiscale il rischio è il recupero a tassazione degli interessi presunti (incidenza su IRES/IRAP) e delle relative sanzioni; pertanto conviene predisporre e conservare prove formali e tempestive della gratuità del prestito.
• La valutazione probatoria resta comunque discrezionale: fornire prova positiva, documentata e datata è la strategia più solida per resistere a contestazioni similari.