Sentenza del 04/07/2017 n. 247 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza di primo grado nella parte in cui aveva riconosciuto all'Istituto la tassazione agevolata al 50% prevista dall'art. 6, comma 1, lett. c), del DPR 601/1973 sui redditi derivanti dalla gestione del patrimonio immobiliare e aveva escluso la tassazione di presunte plusvalenze derivanti dalla cessione di terreni edificabili. L'Istituto, con appello incidentale, chiedeva il pieno accoglimento delle proprie difese, l'estensione dell'agevolazione anche ad alcuni redditi da locazione e la disapplicazione delle sanzioni. Il Collegio ha ritenuto sussistenti i requisiti soggettivi e oggettivi per l'agevolazione relativamente alla gestione ordinaria e complessa del patrimonio immobiliare, ma ha escluso l'agevolazione per i redditi da fabbricati sottodichiarati o erroneamente imputati in bilancio, non adeguatamente giustificati dal contribuente.

La decisione

La Commissione ha respinto sia l'appello principale dell'Agenzia delle Entrate sia l'appello incidentale dell'Istituto, confermando la sentenza di primo grado. È stata quindi riconosciuta la tassazione agevolata al 50% sui redditi derivanti dalla gestione del patrimonio immobiliare, mentre sono rimaste escluse dall'agevolazione le componenti reddituali sottodichiarate o contabilizzate in modo incongruo. Sono state inoltre escluse le plusvalenze tassabili relative al subentro ope legis nel patrimonio di enti ecclesiastici soppressi, poiché mancava un acquisto idoneo a determinare il valore iniziale. Le sanzioni non sono state annullate, ma devono essere applicate nelle misure rideterminate dal D.Lgs. 158/2015. Le spese di lite sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 6, comma 1, lett. c), DPR 601/1973

  tassazione agevolata al 50%

  L'agevolazione può applicarsi ai redditi prodotti dagli istituti diocesani per il sostentamento del clero attraverso la gestione del proprio patrimonio immobiliare, quando ricorrono i requisiti soggettivi e oggettivi previsti dalla legge. Non opera, tuttavia, per redditi non correttamente dichiarati o contabilizzati, se il contribuente non dimostra le ragioni delle discordanze.

• Art. 36, D.Lgs. 546/1992

  la sentenza deve contenere, tra l'altro, la "succinta esposizione dei motivi in fatto e diritto"

  La sentenza tributaria deve esporre sinteticamente i fatti e le ragioni giuridiche della decisione, senza necessità di riportare integralmente lo svolgimento del processo.

• D.Lgs. 158/2015

  Le sanzioni tributarie devono essere applicate nelle misure più favorevoli previste dal nuovo regime, anche in relazione al giudizio in esame, secondo quanto riconosciuto dall'Agenzia delle Entrate.

• Art. 15, D.Lgs. 546/1992

  Le spese di giudizio possono essere compensate in presenza di particolari ragioni, nella fattispecie individuate nella complessità e nella non agevole interpretazione del quadro normativo.

Massime di principio

• Gli enti ecclesiastici e gli istituti diocesani possono beneficiare di regimi fiscali agevolati sui redditi derivanti dalla gestione del patrimonio immobiliare quando l'attività è coerente con la loro funzione istituzionale e sono provati i requisiti richiesti dalla legge.
• L'agevolazione fiscale non copre automaticamente tutti i proventi immobiliari: redditi sottodichiarati, omessi o imputati a voci contabili errate possono essere esclusi dal beneficio.
• Quando emergono incongruenze tra contratti, contabilità e dichiarazioni fiscali, il contribuente deve fornire una prova documentale puntuale delle ragioni della discordanza; mere allegazioni non sono sufficienti.
• Il trasferimento patrimoniale derivante direttamente dalla soppressione o successione legislativa tra enti non costituisce necessariamente un acquisto fiscalmente rilevante ai fini della determinazione di una plusvalenza.
• La corretta tenuta della contabilità costituisce un obbligo essenziale del contribuente: la complessità interpretativa della disciplina può giustificare la compensazione delle spese, ma non comporta automaticamente l'annullamento delle sanzioni.
• In casi analoghi occorre distinguere tra la legittimità astratta del regime agevolato, generalmente riconoscibile se ricorrono i requisiti, e la corretta dichiarazione e contabilizzazione dei singoli redditi, che resta indispensabile per usufruirne.