Sentenza del 04/07/2017 n. 15 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

Il testo chiarisce il momento di imputazione dei costi ai fini dell'agevolazione Tremonti-ter, prevista dall'art. 5 del decreto-legge n. 78/2009, quando l'investimento in beni appartenenti alla divisione 28 è realizzato tramite un contratto di appalto con soggetti terzi. In applicazione del principio di competenza previsto dall'art. 109 del TUIR, il costo si considera sostenuto dal committente alla data di ultimazione della prestazione. Se l'appalto prevede stati di avanzamento lavori, il costo rileva alla data in cui l'opera, o la relativa parte, risulta verificata o accettata dal committente.

Norme richiamate

• Art. 5 del decreto-legge n. 78/2009 (Tremonti-ter)

  La disposizione disciplina l'agevolazione per determinati investimenti, inclusi quelli in beni della divisione 28, e deve essere applicata individuando correttamente il periodo d'imputazione del costo.

• Art. 109 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR)

  Il costo dell'investimento realizzato mediante appalto si considera sostenuto secondo il principio di competenza: alla data di ultimazione della prestazione oppure, per lavori contabilizzati mediante stati di avanzamento, alla data di verifica o accettazione dell'opera da parte del committente.

Massime di principio

• Per gli investimenti realizzati tramite appalto, il momento fiscalmente rilevante non coincide necessariamente con la data dei singoli pagamenti o delle fatture, ma con quello individuato secondo il principio di competenza.
• In assenza di stati di avanzamento lavori, il costo si imputa quando la prestazione è ultimata.
• In presenza di stati di avanzamento lavori, ciascun costo diventa rilevante quando il relativo stato di avanzamento è verificato o accettato dal committente.
• È importante conservare documentazione contrattuale, verbali di ultimazione, certificati di verifica e accettazione, nonché la documentazione relativa agli stati di avanzamento, perché tali elementi possono dimostrare la data di competenza dell'investimento.
• Il chiarimento fornito non costituisce una decisione giudiziaria e, pertanto, non consente di individuare un effettivo ricorrente, resistente o vincitore processuale.