Sentenza del 19/12/2016 n. 399 - Comm. Trib. Prov. Biella

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la legittimità dell'accertamento sintetico lamentando, in particolare, l'assenza del contraddittorio obbligatorio e l'insufficienza degli elementi presuntivi utilizzati dall'Ufficio. Ha inoltre sostenuto che le spese considerate avrebbero potuto essere finanziate con redditi esenti, redditi prodotti e dichiarati in precedenti periodi d'imposta o con il contributo economico dei familiari. Secondo la decisione, tuttavia, il contraddittorio si è concretamente svolto, l'Agenzia ha esaminato e accolto in autotutela le giustificazioni e le spese documentate, mentre il contribuente non ha fornito una prova adeguata dell'origine delle somme utilizzate.

La decisione

La nullità dell'accertamento è stata esclusa perché il contraddittorio e i principi del giusto procedimento sono stati rispettati. L'accertamento sintetico è stato ritenuto legittimamente fondato sulle presunzioni derivanti dagli indici del redditometro, poiché lo scostamento tra il reddito accertabile e quello dichiarato superava la soglia prevista. L'onere di superare tali presunzioni gravava sul contribuente, che avrebbe potuto fornire la prova anche mediante ulteriori presunzioni, ma non poteva limitarsi a mere allegazioni o enunciazioni di principio. Il ricorso è quindi risultato soccombente.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Disciplina l'accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche sulla base delle spese sostenute e degli indici di capacità contributiva, consentendo la rettifica quando il reddito ricostruito presenta uno scostamento significativo rispetto a quello dichiarato.

• Corte costituzionale, sentenza 24 luglio 2009, n. 244

  È richiamata come riferimento per il rispetto del contraddittorio e delle garanzie partecipative del contribuente nell'ambito dell'accertamento sintetico.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 26638/2009

  È richiamata per il principio secondo cui gli elementi del redditometro possono fondare una presunzione semplice, purché lo scostamento del reddito accertabile rispetto a quello dichiarato superi la soglia prevista; il contribuente può fornire la prova contraria sull'origine delle somme.

Massime di principio

• La mancata instaurazione del contraddittorio non può essere utilmente eccepita quando risulta che il contribuente ha avuto una concreta possibilità di interloquire con l'Ufficio e che le sue giustificazioni sono state effettivamente esaminate.
• Le spese sostenute e gli indici del redditometro possono costituire presunzioni semplici idonee a fondare l'accertamento, soprattutto quando determinano uno scostamento rilevante rispetto al reddito dichiarato.
• Il contribuente che contesta l'accertamento deve dimostrare in modo concreto l'origine delle risorse utilizzate, ad esempio provando che derivano da redditi esenti, da risparmi o redditi dichiarati in anni precedenti, da disinvestimenti o dal sostegno economico di familiari.
• La prova contraria può essere fornita anche mediante presunzioni, ma non può consistere in mere dichiarazioni generiche o in contestazioni astratte della valenza degli indici utilizzati dall'Amministrazione.
• Anche se gli studi di settore o gli indici redditometrici generano presunzioni semplici e non presunzioni legali, il contribuente deve sottoporre tempestivamente all'Ufficio e al giudice documenti e argomentazioni idonei a dimostrare l'incoerenza tra spese e reddito effettivamente disponibile.