Sentenza del 29/04/2016 n. 2518 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La contestazione riguarda un accertamento fondato sugli studi di settore, ritenuto insufficiente perché lo scostamento tra il reddito standardizzato risultante dall'applicazione degli studi e il reddito dichiarato era inferiore al 10%. Secondo il principio richiamato, l'accertamento standardizzato ha valore indiziario soltanto in presenza di uno scostamento abnorme o comunque significativamente rilevante; al di sotto della soglia minima, spetta integralmente all'Ufficio dimostrare l'effettiva evasione fiscale con ulteriori elementi probatori.

Norme richiamate

• Studi di settore e accertamento standardizzato

  Il valore indiziario dell'accertamento standardizzato mediante l'applicazione degli studi di settore è limitato ai casi in cui lo scostamento tra tale valore e il reddito dichiarato sia "abnorme".

  Il risultato degli studi di settore costituisce un indizio e non una prova automatica dell'evasione; la sua efficacia dipende dalla rilevanza dello scostamento e dal contraddittorio con il contribuente.

• Onere della prova in materia di accertamento fiscale

  Quando lo scostamento è inferiore alla soglia minima di rilevanza, l'onere di dimostrare la pretesa evasione ricade interamente sull'Amministrazione finanziaria, che deve produrre elementi ulteriori rispetto agli studi di settore.

• Cassazione n. 6389/2014

  La pronuncia è richiamata come precedente conforme al principio secondo cui uno scostamento non significativo dagli studi di settore, in particolare inferiore al 10%, non è sufficiente da solo a fondare l'accertamento.

Massime di principio

• Gli studi di settore non determinano automaticamente il reddito imponibile: il loro risultato deve essere valutato come elemento presuntivo e confrontato con la situazione concreta del contribuente.
• Uno scostamento inferiore al 10% è indicato come non rilevante e, da solo, non giustifica la rettifica del reddito dichiarato.
• In presenza di uno scostamento modesto, l'Amministrazione deve fornire ulteriori elementi specifici e verificabili che dimostrino l'evasione.
• Quanto più lo scostamento è contenuto, tanto maggiore è l'esigenza di motivare l'accertamento e di considerare le spiegazioni fornite dal contribuente.
• Il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando sia la limitata entità dello scostamento sia l'assenza di ulteriori prove concrete da parte dell'Ufficio.