Sentenza del 29/04/2016 n. 2492 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione delle presunzioni derivanti dalle movimentazioni dei conti correnti. L'Ufficio aveva considerato fiscalmente rilevanti i versamenti e i prelevamenti bancari del contribuente. La questione centrale è se la presunzione secondo cui i prelevamenti non giustificati costituiscono ricavi o compensi possa essere applicata indistintamente a tutti i contribuenti oppure soltanto agli imprenditori e ai lavoratori autonomi.

La decisione

La presunzione relativa ai versamenti bancari può operare nei confronti di qualunque contribuente, inclusi lavoratori subordinati e soggetti privi di attività professionale o imprenditoriale, salvo prova contraria. Invece, la presunzione relativa ai prelevamenti è limitata agli imprenditori e ai lavoratori autonomi e non può essere applicata automaticamente alla generalità dei contribuenti. Pertanto, nei confronti di un soggetto che svolga una diversa attività lavorativa, l'eventuale rilevanza reddituale dei prelevamenti deve essere dimostrata dall'Amministrazione mediante ulteriori elementi di prova.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32

  La norma consente di utilizzare le movimentazioni bancarie come elementi presuntivi nell'accertamento fiscale. I versamenti possono essere considerati ricavi o redditi non dichiarati nei confronti di qualsiasi contribuente, mentre la presunzione sui prelevamenti opera, secondo l'interpretazione richiamata, solo per imprenditori e lavoratori autonomi.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 51

  La disposizione disciplina i poteri dell'Amministrazione finanziaria in materia di indagini finanziarie ai fini IVA, consentendo l'utilizzo dei dati dei conti correnti nell'attività di controllo, nei limiti delle presunzioni previste dalla legge e della relativa qualifica del contribuente.

• Cassazione civile, n. 23852/2009

  La giurisprudenza distingue tra versamenti e prelevamenti: i versamenti possono fondare una presunzione nei confronti di ogni contribuente; i prelevamenti, invece, assumono rilevanza presuntiva automatica soltanto per soggetti esercenti attività d'impresa o lavoro autonomo.

Massime di principio

• Le presunzioni bancarie non si applicano in modo identico a tutti i contribuenti: occorre distinguere tra versamenti e prelevamenti e considerare la specifica attività svolta.
• I versamenti non giustificati possono essere presunti redditi imponibili anche per lavoratori dipendenti, pensionati o soggetti privati, ma il contribuente può fornire prova contraria documentando la provenienza delle somme.
• I prelevamenti non giustificati non possono essere automaticamente qualificati come ricavi o compensi per un contribuente che non sia imprenditore o lavoratore autonomo.
• Quando il contribuente svolge un'attività diversa da impresa o lavoro autonomo, l'Amministrazione deve fornire ulteriori elementi per dimostrare che i prelevamenti abbiano prodotto reddito imponibile.
• In caso di accertamento bancario, è essenziale ricostruire la qualifica fiscale del contribuente e documentare analiticamente la causa di ciascun movimento contestato.