Sentenza del 20/12/2019 n. 34247 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento con cui l'Agenzia delle Entrate aveva modificato il classamento e aumentato la rendita catastale dell'immobile, nell'ambito della revisione delle unità immobiliari situate in una microzona comunale ai sensi della legge n. 311 del 2004, articolo 1, comma 335. La ricorrente ha lamentato, principalmente, l'assenza di una motivazione concreta e individualizzata dell'atto, nonché la mancata indicazione degli immobili utilizzati per la comparazione, dei relativi classamenti e delle caratteristiche analoghe. Ha inoltre dedotto l'omessa valutazione della perizia prodotta e la contraddittorietà della decisione, poiché l'Agenzia aveva successivamente ridotto la classe attribuita.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo di ricorso, ritenendo assorbiti gli altri. Ha stabilito che il mero scostamento tra il rapporto valore di mercato/valore catastale della microzona e quello medio comunale costituisce soltanto il presupposto per avviare la revisione, ma non è sufficiente a giustificare il nuovo classamento. L'avviso deve indicare in modo specifico come le caratteristiche della microzona, del fabbricato e della singola unità immobiliare incidano sulla nuova classe e rendita; ove si invochi la comparazione con immobili similari, devono essere indicati gli immobili comparati, il loro classamento e gli elementi di analogia. La sentenza della CTR è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha deciso nel merito accogliendo il ricorso originario della contribuente. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 311 del 2004, articolo 1, comma 335

  Revisione dei parametri catastali delle microzone comunali caratterizzate da uno scostamento significativo tra valore medio di mercato e valore medio catastale

  Lo scostamento tra i valori di mercato e catastali della microzona costituisce un presupposto per avviare la procedura di revisione, ma non consente da solo di attribuire automaticamente una classe catastale più elevata a tutti gli immobili della zona.

• Legge n. 212 del 2000, articolo 7

  Obbligo di motivazione degli atti dell'amministrazione finanziaria

  L'avviso di riclassamento deve esporre le ragioni concrete della modifica e consentire al contribuente di comprendere e contestare efficacemente la pretesa. La motivazione generica o fondata soltanto su dati medi della microzona comporta l'illegittimità dell'atto.

• Legge n. 662 del 1996, articolo 3, comma 154, lettera e)

  Devono essere considerati i caratteri specifici dell'unità immobiliare, del fabbricato e della microzona

  Il classamento deve essere determinato valutando congiuntamente le caratteristiche individuali dell'immobile, quelle dell'edificio e quelle del contesto territoriale, senza ricorrere a criteri esclusivamente massivi o standardizzati.

• D.P.R. n. 138 del 1998, articolo 9

  Nel nuovo classamento occorre tenere conto del livello di qualità urbana e ambientale della microzona e dei caratteri edilizi dell'unità immobiliare

  La revisione catastale deve applicare parametri normativi concreti, tra cui la qualità urbana e ambientale della zona e le caratteristiche edilizie e interne dell'immobile.

• D.P.R. n. 1142 del 1949, articolo 61

  La ricorrente ne ha invocato la violazione in relazione alla mancata indicazione degli elementi di comparazione e delle caratteristiche degli immobili similari; la Corte ha accolto il motivo congiuntamente a quello relativo all'insufficiente motivazione.

• Costituzione, articoli 23 e 53

  I principi di legalità tributaria e di capacità contributiva impediscono che elementi determinanti per il prelievo fiscale siano individuati mediante valutazioni amministrative eccessivamente discrezionali e non adeguatamente spiegate.

• D.P.R. n. 138 del 1998, articolo 8, comma 3

  La classe catastale deve riflettere il superiore o inferiore livello reddituale ordinario ritraibile dalla singola unità immobiliare.

• Codice di procedura civile, articolo 384, comma 2

  Quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte di cassazione può decidere direttamente la controversia nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Nelle revisioni catastali per microzona, il semplice aumento dei valori immobiliari o lo scostamento tra valori di mercato e catastali non giustifica automaticamente l'aumento della classe o della rendita del singolo immobile.
• L'amministrazione deve motivare l'atto in modo individualizzato, spiegando il collegamento concreto tra le caratteristiche della microzona, del fabbricato e dell'unità immobiliare e il nuovo classamento.
• Se il riclassamento si fonda sul confronto con immobili similari, l'atto deve indicare quali immobili sono stati considerati, il loro classamento e le caratteristiche che li rendono effettivamente comparabili.
• Un avviso che richiami soltanto dati medi, provvedimenti amministrativi o generici interventi di riqualificazione urbana è normalmente insufficiente se non chiarisce l'effetto concreto sul singolo immobile.
• Il contribuente può contestare il riclassamento per difetto di motivazione anche quando la procedura di revisione della microzona sia stata formalmente avviata correttamente.
• Il classamento deve essere specifico e non può consistere in un indiscriminato aumento della classe di tutti gli immobili appartenenti alla stessa microzona.