Sentenza del 06/03/2015 n. 4578 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Lo studio associato ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Puglia che aveva negato il rimborso dell’IRAP versata per gli anni 2000-2004. Il ricorrente ha contestato, da un lato, l’interpretazione del requisito dell’autonoma organizzazione, sostenendo che la CTR lo avesse ritenuto sussistente in modo astratto e difforme dai principi della Cassazione; dall’altro, ha contestato la decadenza dal rimborso per il periodo d’imposta 2002, sostenendo che il rimborso potesse essere richiesto mediante istanza ai sensi dell’art. 38 del d.P.R. n. 602 del 1973, anche senza dichiarazione integrativa.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi di ricorso. Ha stabilito che, per l’IRAP, l’autonoma organizzazione deve essere verificata concretamente e che, negli studi associati, l’esercizio in forma associata costituisce solo una presunzione, superabile se il contribuente dimostra che il reddito deriva esclusivamente dall’attività personale dei singoli associati. Ha inoltre affermato che l’istanza di rimborso prevista dall’art. 38 del d.P.R. n. 602 del 1973 è utilizzabile per qualsiasi ipotesi di versamento indebito, compresi gli errori relativi all’esistenza o all’ammontare dell’imposta dichiarata, purché siano rispettati i termini e il contribuente fornisca la prova dell’indebito. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio a una diversa Sezione della CTR della Puglia, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, artt. 2 e 3

  L’IRAP è dovuta quando ricorre il presupposto dell’autonoma organizzazione. Per i lavoratori autonomi, tale requisito ricorre quando il contribuente è responsabile dell’organizzazione e impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure si avvale in modo non occasionale di lavoro altrui.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 38

  "inesistenza totale o parziale dell’obbligo di versamento"

  La norma consente di chiedere il rimborso non soltanto per errori materiali nel pagamento, ma per ogni versamento indebito, inclusi gli errori relativi all’an o al quantum dell’imposta. La dichiarazione dei redditi non preclude la richiesta, purché siano rispettati i termini e sia provata l’inesistenza, totale o parziale, dell’obbligo tributario.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2, comma 8-bis

  La controversia riguardava il rapporto tra dichiarazione integrativa e istanza di rimborso; la Cassazione ha escluso che la dichiarazione integrativa costituisca l’unico strumento per recuperare un’imposta indebitamente versata quando ricorrono i presupposti dell’art. 38 del d.P.R. n. 602 del 1973.

• Art. 53 della Costituzione

  Il principio di capacità contributiva impedisce che una dichiarazione erronea renda irrimediabilmente dovuta un’imposta priva, in tutto o in parte, del relativo presupposto.

Massime di principio

• Una dichiarazione fiscale erronea non equivale automaticamente a una confessione irrevocabile: il contribuente può dimostrare che l’imposta non era dovuta o era dovuta in misura inferiore.
• L’istanza di rimborso può essere utilizzata per recuperare un versamento indebito anche quando l’errore riguarda l’esistenza o l’importo del tributo, non solo un errore materiale di pagamento; occorre però rispettare rigorosamente termini, forme e onere della prova.
• In materia di IRAP, l’autonoma organizzazione deve essere accertata sulla base della situazione concreta e non può essere desunta soltanto da formule astratte.
• Per gli studi associati, la forma associata può costituire un elemento presuntivo dell’autonoma organizzazione, ma il contribuente può superare tale presunzione dimostrando che il reddito deriva esclusivamente dall’attività personale degli associati e non da una struttura organizzata comune.
• Chi chiede il rimborso deve documentare l’assenza del presupposto impositivo o l’eccedenza del versamento; la mera contestazione dell’imposta non è sufficiente.