Cassazione Civile, Ordinanza n. 21691/2024 del 01/08/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da controlli bancari eseguiti nei confronti di una società di persone attiva nella costruzione e vendita di immobili per gli anni d’imposta 2003 e 2004, all’esito dei quali l’Amministrazione finanziaria emise avvisi di accertamento nei confronti della società e, per trasparenza, dei singoli soci. La CTR aveva accolto gli appelli della società e dei soci, ritenendo superata la presunzione sulle movimentazioni bancarie perché i beneficiari erano stati indicati e gli assegni risultavano contabilizzati. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione avverso le decisioni di appello, deducendo: (i) la nullità delle sentenze per violazione del litisconsorzio necessario nei giudizi relativi ai soci e alla società; (ii) la violazione delle norme sulle indagini finanziarie e dell’onere della prova, sostenendo che le giustificazioni fornite fossero mere affermazioni non idonee a vincere la presunzione legale relativa; in uno dei gruppi di ricorsi ha inoltre dedotto la nullità della motivazione per apparenza e la violazione del giudicato, censurando il mero richiamo alle sentenze rese nei confronti della società, non ancora passate in giudicato. I contribuenti hanno eccepito l’inammissibilità per tardività del ricorso. Nel frattempo tutte le parti hanno depositato istanza di definizione agevolata della lite ai sensi della legge n. 197/2022, con produzione della documentazione richiesta e dei versamenti effettuati.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato quale base normativa delle indagini finanziarie e della presunzione sulle movimentazioni bancarie, oggetto di censura da parte dell'Agenzia.

• art. 51 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato quale norma sulle indagini finanziarie in materia IVA, invocata nel ricorso dell'Amministrazione finanziaria.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato in relazione al riparto dell'onere della prova nella giustificazione delle movimentazioni bancarie contestate.

• art. 5 d.P.R. n. 917/1986

  Richiamato come base per l’imputazione per trasparenza dei redditi della società di persone ai soci.

• artt. 14 e 21 d.lgs. n. 546/1992

  Invocati per sostenere la nullità delle decisioni per violazione del litisconsorzio necessario nel processo tributario.

• art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  Richiamato nel motivo sulla motivazione apparente della sentenza di appello.

• art. 36 d.lgs. n. 546/1992

  Richiamato in relazione all’obbligo di motivazione delle sentenze tributarie.

• art. 2909 c.c.

  Richiamato per contestare l’utilizzo di sentenze non ancora passate in giudicato come presupposto della decisione.

• art. 274 c.p.c.

  Applicato dalla Corte per disporre la riunione dei ricorsi connessi.

• art. 1, commi 186 e ss., L. n. 197/2022

  Norma sulla definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti; la Corte ne applica la disciplina dichiarando l’estinzione dei giudizi per adesione.

• art. 1, commi 197 e 198, L. n. 197/2022

  Richiamati per l’onere di deposito della domanda e del pagamento e per la conseguenza dell’estinzione del processo.

• art. 1, commi 200 e 201, L. n. 197/2022

  Richiamati in tema di diniego della definizione e dei rimedi impugnatori, non rilevando qui perché la definizione è stata domandata e documentata.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  Richiamato per escludere il raddoppio del contributo unificato in caso di definizione agevolata.

Massime di principio

• Quando tutte le parti di una controversia tributaria pendente depositano rituale istanza di definizione agevolata con la documentazione e i versamenti richiesti dalla legge speciale, il processo deve essere dichiarato estinto.
• In presenza di giudizi connessi riguardanti la medesima vicenda sostanziale e processuale, la Corte può disporre la riunione dei ricorsi per esigenze di economia processuale e unitarietà della decisione.
• Nei giudizi relativi ad accertamenti fondati su indagini finanziarie, la presunzione legale sulle movimentazioni bancarie può essere superata solo con idonea prova contraria, non con mere affermazioni difensive.
• Nel processo tributario relativo a società di persone e ai soci, la questione del litisconsorzio necessario va scrutinata in relazione all’unitarietà dell’accertamento e all’effetto riflesso tra accertamento societario e imputazione per trasparenza ai soci.
• L’adesione alla definizione agevolata delle liti tributarie comporta l’estinzione del giudizio e rende irrilevanti le censure di merito o processuali proposte nel ricorso, salvo i rimedi previsti dalla disciplina speciale in caso di eventuale diniego.

Come è indicizzato