Sentenza del 10/02/2015 n. 200 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'imputazione al contribuente di redditi formalmente intestati ad altri soggetti, nell'ambito di una presunta interposizione o elusione fiscale. Ai sensi dell'art. 37, comma 3, del D.P.R. n. 600/1973, l'Amministrazione deve dimostrare che la titolarità apparente dei redditi non corrisponde alla loro effettiva riferibilità al contribuente. L'onere della prova grava interamente sull'Ufficio, che deve ricostruire in modo dettagliato l'intero fenomeno elusivo, anche mediante presunzioni purché gravi, precise e concordanti.

Norme richiamate

• Art. 37, comma 3, D.P.R. n. 600/1973

  Imputazione al contribuente di redditi di cui appaiono titolari altri soggetti.

  La norma consente di imputare i redditi al soggetto che ne è l'effettivo titolare, anche quando risultano formalmente intestati ad altri, ma impone all'Ufficio di provare l'interposizione mediante una ricostruzione dettagliata e supportata da elementi gravi, precisi e concordanti.

Massime di principio

• In caso di contestazione di interposizione o elusione fiscale, l'onere della prova grava sull'Amministrazione finanziaria e non può essere trasferito al contribuente.
• La mera intestazione formale dei redditi a terzi non basta per dimostrare l'interposizione: l'Ufficio deve provare chi abbia effettivamente percepito o avuto la disponibilità dei redditi.
• Le presunzioni sono ammissibili solo se gravi, precise e concordanti e devono comporre un quadro probatorio complessivo, non basarsi su indizi isolati.
• L'esistenza di un'indagine o di un procedimento penale non dimostra automaticamente la fondatezza dell'accertamento tributario: gli elementi devono essere valutati e motivati autonomamente in sede fiscale.
• Un accertamento fondato su ricostruzioni generiche, incomplete o meramente ipotetiche può essere contestato per difetto di prova e di motivazione.