Sentenza del 06/05/2015 n. 9084 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La Camera del lavoro contestava l'accertamento IRPEG e IVA relativo al 1999, con cui erano stati recuperati ricavi non dichiarati per lire 315.211.244 e costi non spettanti per lire 48 milioni, oltre a contestazioni in materia di contabilità e fatturazione. Sosteneva che le somme versate dagli iscritti per l'assistenza legale, anche quando proporzionate agli esiti delle controversie, costituissero contributi associativi o comunque corrispettivi non commerciali, in quanto riferiti ad attività istituzionali e non eccedenti i costi diretti. Deduceva inoltre violazione dell'art. 112 c.p.c., omessa o insufficiente motivazione e erronea applicazione della disciplina agevolativa prevista per gli enti associativi ai fini delle imposte dirette e dell'IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso contro il Ministero dell'Economia e delle Finanze e ha rigettato integralmente il ricorso contro l'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto inammissibili o infondati i motivi: la Commissione tributaria regionale aveva correttamente individuato la questione nella natura commerciale dell'attività organizzata di assistenza legale, non limitandosi alla qualificazione formale dei versamenti degli iscritti. L'attività, svolta tramite un ufficio vertenze e professionisti esterni, con pagamenti agli avvocati e retrocessioni all'associazione, era stata concretamente ritenuta commerciale e non pienamente riconducibile alle finalità istituzionali agevolate. Le agevolazioni fiscali per gli enti associativi non operano automaticamente, ma richiedono sia il rispetto statutario sia la prova che l'attività sia concretamente svolta secondo le condizioni di legge. La Camera del lavoro è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 6.500 euro, oltre eventuali spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  Non vi è ultrapetizione quando il giudice richiama le modalità concrete dell'attività per qualificare la questione già oggetto dell'accertamento, purché non decida su una domanda o eccezione estranea al processo.

• Art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5, c.p.c.

  In cassazione la violazione di legge, l'omessa pronuncia e il vizio di motivazione devono essere dedotti in modo specifico. Il vizio motivazionale non consente di ottenere una nuova valutazione dei fatti o una revisione del convincimento del giudice di merito.

• D.P.R. n. 917/1986, artt. 86, 87 e 111

  Gli enti associativi non beneficiano di un'esenzione generale. Le attività rivolte agli associati e le quote associative possono essere escluse dal reddito solo quando ricorrono concretamente i presupposti previsti dalla legge; l'onere della prova grava sull'ente che invoca l'agevolazione.

• D.P.R. n. 917/1986, art. 111, comma 4-quater

  L'agevolazione per determinate prestazioni assistenziali agli associati opera soltanto se l'attività è coerente con le finalità istituzionali e i corrispettivi non eccedono i costi di diretta imputazione. Se l'attività è qualificata in concreto come commerciale, l'agevolazione non si applica.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 4, commi 4 e seguenti

  Le prestazioni rese agli associati possono essere escluse dal campo IVA solo se effettuate in conformità alle finalità istituzionali e nel rispetto delle condizioni previste dalla norma. L'esclusione non dipende dalla sola natura associativa del soggetto.

• D.Lgs. n. 460/1997, art. 5

  Le agevolazioni per gli enti associativi richiedono non solo clausole statutarie conformi, ma anche l'effettivo rispetto delle relative prescrizioni nello svolgimento concreto dell'attività, con funzione antielusiva.

• Art. 2697 c.c.

  Chi invoca un'esenzione o un trattamento fiscale agevolato deve provare i fatti costitutivi del beneficio.

Massime di principio

• La qualifica associativa o sindacale dell'ente non determina automaticamente l'esenzione fiscale: conta soprattutto il modo concreto in cui l'attività viene organizzata e remunerata.
• Un servizio reso agli iscritti può essere considerato commerciale quando è strutturato come un'attività autonoma, svolta con professionisti esterni, tariffe o corrispettivi specifici e introiti eccedenti i costi diretti o le normali quote associative.
• Per applicare le agevolazioni occorre dimostrare sia la conformità dello statuto sia la concreta corrispondenza dell'attività alle finalità istituzionali e alle condizioni economiche previste dalla legge.
• L'ente che invoca l'esenzione deve fornire una contabilità e una documentazione idonee a distinguere quote associative, costi diretti, corrispettivi per servizi e eventuali margini o retrocessioni.
• In Cassazione non è sufficiente contestare la valutazione dei fatti compiuta dal giudice tributario: i motivi devono individuare con precisione una violazione normativa, un'omessa pronuncia effettiva o l'omissione di un fatto storico decisivo.
• La natura commerciale può essere desunta dall'organizzazione complessiva del servizio e non soltanto dalla denominazione attribuita alle somme incassate o dalla qualificazione formale dell'attività nello statuto.