Sentenza del 08/02/2017 n. 3355 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva aderito alla rivalutazione agevolata dei beni d'impresa prevista dalla L. n. 350/2003, versando l'imposta sostitutiva in tre rate annuali. L'Agenzia delle Entrate aveva richiesto interessi sulle seconda e terza rata, oltre alle sanzioni. La contribuente sosteneva che, poiché tali rate erano state versate entro i rispettivi termini legislativi, non potevano maturare interessi prima della scadenza. Contestava inoltre la misura del tasso d'interesse. L'Agenzia delle Entrate, con ricorso incidentale, chiedeva invece il riconoscimento delle sanzioni, ritenendo insussistente l'incertezza normativa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo della contribuente, stabilendo che sulle rate del 2005 e del 2006, pagate tempestivamente entro i termini previsti dalla legge, non potevano maturare interessi, poiché l'obbligazione tributaria non era ancora scaduta. Il secondo motivo della contribuente e il ricorso incidentale dell'Agenzia delle Entrate sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza della CTR è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, accogliendo il ricorso originario della contribuente. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate; l'Agenzia delle Entrate è stata condannata a pagare le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 7.000 euro, oltre accessori e rimborso forfettario del 15%.

Norme richiamate

• Legge n. 350 del 2003, art. 2, comma 25

  pagamento "in tre rate annuali, entro il termine di versamento del saldo delle imposte sui redditi, rispettivamente secondo i seguenti importi: 50 per cento nel 2004, 25 per cento nel 2005 e 25 per cento nel 2006"

  La norma stabilisce scadenze autonome per le tre rate dell'imposta sostitutiva. Se le rate sono pagate entro i rispettivi termini, l'obbligazione non è in mora e non maturano interessi.

• Legge n. 342 del 2000, artt. 10, comma 1, e 12, comma 1

  Le disposizioni disciplinano la rivalutazione dei beni d'impresa e il regime dell'imposta sostitutiva e dei relativi interessi. La questione sulla misura del tasso d'interesse è stata dichiarata assorbita, non essendo più necessario esaminarla dopo l'accoglimento del motivo principale.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6, comma 2

  La disposizione è stata invocata dall'Agenzia delle Entrate in tema di non punibilità per obiettiva incertezza normativa, ma il relativo motivo è stato dichiarato assorbito.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 8, comma 1

  La disposizione è stata richiamata dall'Agenzia delle Entrate riguardo all'incertezza normativa tributaria; la Corte non ha esaminato nel merito tale questione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  È stata richiamata in materia di tutela del contribuente e di sanzioni in presenza di obiettiva incertezza normativa, ma il relativo motivo è rimasto assorbito.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Consente alla Corte di Cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando una legge prevede espressamente il pagamento di un tributo in più rate con scadenze successive, ogni rata diventa esigibile solo alla propria scadenza.
• Il pagamento tempestivo di una rata entro il termine fissato dalla legge esclude, per il periodo precedente alla scadenza, la maturazione di interessi, sanzioni o altri accessori collegati al ritardo.
• L'Amministrazione finanziaria non può calcolare interessi su somme non ancora esigibili, salvo che una specifica disposizione normativa preveda espressamente tale meccanismo.
• Se l'accoglimento di una questione principale rende inutile esaminare altri motivi, questi possono essere dichiarati assorbiti e non vengono decisi nel merito.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare il testo della norma agevolativa, le scadenze specifiche di ciascuna rata e la tempestività dei pagamenti effettuati.