Circolare n. 39 del 22/07/2009

Modifica dei criteri di determinazione della base imponibile IRAP – ulteriori chiarimenti

La circolare interviene per precisare la portata dei chiarimenti già forniti con la circolare n. 36/E del 16 luglio 2009 in tema di determinazione della base imponibile dell’IRAP. In particolare, l’Agenzia delle entrate chiarisce che non è stato reintrodotto alcun collegamento tra IRES e IRAP e che resta fermo il criterio di inerenza civilistico, desumibile dalla corretta applicazione dei principi contabili.

Portata del principio di derivazione e dell’inerenza

La circolare ribadisce che, in linea generale, la rilevanza IRAP dei componenti positivi e negativi segue il principio di derivazione dalle voci del conto economico. Di conseguenza, il requisito di inerenza rileva già in sede civilistica come condizione per l’imputazione a conto economico di un componente negativo. Ai fini IRAP, il principio di inerenza da applicare è quindi quello civilistico.

Costi estranei all’attività d’impresa e poteri di controllo

Viene chiarito che un costo che non attiene all’attività d’impresa, ma alla sfera personale degli amministratori o dei soci, non può essere dedotto solo perché correttamente imputato a conto economico. In tali ipotesi l’Amministrazione finanziaria conserva il potere di contestare l’assenza di inerenza del costo ai fini della determinazione del valore della produzione rilevante IRAP.

Area di sicurezza per i contribuenti

Per limitare le controversie interpretative e garantire certezza e semplificazione del sistema tributario, la circolare 36/E aveva individuato un’area di sicurezza entro la quale i contribuenti possono collocarsi. Chi nutre dubbi sulla valutazione dell’inerenza può dedurre importi non superiori a quelli determinati secondo le disposizioni previste per le imposte sui redditi: in tal caso l’inerenza può ritenersi sicuramente esistente.

Riferimento ai limiti del TUIR e alle presunzioni di parziale inerenza

La circolare richiama, a titolo esemplificativo, i costi per i quali il TUIR introduce presunzioni legali di parziale inerenza e limiti alla deducibilità. Tali previsioni sono richiamate come strumenti legislativi finalizzati a evitare controversie sulla determinazione analitica dell’inerenza e rappresentano il perimetro prudenziale entro cui il contribuente può orientarsi.

Irrilevanza delle forfetizzazioni TUIR per i costi dedotti integralmente

La circolare afferma espressamente che i chiarimenti non incidono sul trattamento dei costi di produzione dedotti integralmente o in misura superiore. Per tali costi l’Amministrazione non può richiamare le forfetizzazioni del TUIR per contestarne l’inerenza, poiché nel sistema IRAP esse non valgono come presunzioni e non possono essere utilizzate dagli uffici per censurare le deduzioni operate dal contribuente.

Vigilanza applicativa

Infine, viene disposto che le Direzioni Regionali vigilino affinché i principi enunciati siano applicati con uniformità, assicurando un’interpretazione omogenea sul territorio.