Circolare n. 38 del 22/07/2009

IVA. Nautica da diporto

La circolare fornisce chiarimenti sul trattamento IVA delle operazioni di locazione, leasing e noleggio di imbarcazioni da diporto, con particolare riferimento al criterio dell’utilizzo del mezzo in Italia o in altro Stato membro. L’obiettivo è uniformare la prassi applicativa e precisare quando possano essere utilizzate le percentuali forfetarie già individuate dalla precedente circolare n. 49 del 7 giugno 2002 e dalla risoluzione n. 284 dell’11 ottobre 2007.

Tassazione in base all’utilizzo e acque territoriali

La circolare conferma che, in sede di controllo, quando non sia possibile dimostrare concretamente le rotte effettivamente seguite dall’imbarcazione, è legittimo fare ricorso a percentuali forfetarie di utilizzo nel territorio comunitario, determinate in base alle caratteristiche tecniche del bene e alla sua attitudine a uscire dalle acque territoriali comunitarie. Per "acque territoriali" si intendono quelle comprese entro le 12 miglia marine dalla costa, in conformità alla Convenzione delle Nazioni Unite sul Diritto del Mare e all’art. 2, secondo comma, del codice della navigazione. La circolare richiama anche la sentenza della Corte di giustizia UE del 29 marzo 2007, causa C-111/05, sul limite geografico del potere impositivo degli Stati membri.

Utilizzo delle percentuali forfetarie e dichiarazione dell’utilizzatore

La circolare spiega che le percentuali forfetarie servono a individuare il luogo di utilizzo dell’imbarcazione quando mancano prove concrete, dato che spesso è difficile per l’Amministrazione e per il contribuente ricostruire le rotte reali. La risoluzione n. 284 del 2007 ha previsto che la dichiarazione di utilizzo resa dall’utilizzatore possa consentire alla società di leasing di applicare correttamente tali percentuali ai fini della base imponibile IVA. Se l’utilizzatore indica percentuali inferiori a quelle presuntive, una tassazione ridotta è possibile solo se vengono forniti elementi idonei a sostegno. Al contrario, se in accertamento emerge un utilizzo maggiore nelle acque comunitarie rispetto a quello presunto, non deriva responsabilità sanzionatoria per la società di leasing, purché abbia operato secondo la prassi indicata.

Variazioni di utilizzo e comunicazioni dovute

La circolare chiarisce che, se nel corso del contratto l’utilizzatore prevede un impiego dell’imbarcazione diverso da quello inizialmente dichiarato, ad esempio una permanenza maggiore nelle acque territoriali rispetto alle percentuali standard, egli deve comunicarlo alla società di leasing. Tale comunicazione è necessaria per consentire l’adozione di percentuali forfetarie adeguate e coerenti con le nuove modalità di utilizzo, così da assicurare la corretta applicazione dell’IVA.

Soste ordinarie e navigazione tra porti comunitari

Le percentuali forfetarie già tengono conto delle normali soste dell’imbarcazione, come il rimessaggio a secco per l’inverno o la manutenzione ordinaria in cantiere. Quando tali fermi rientrano nell’uso ordinario del mezzo, essi non sono sufficienti, da soli, a far venir meno l’applicazione delle percentuali presuntive. Analogamente, il solo fatto che l’imbarcazione abbia navigato tra due porti comunitari, con partenza e approdo, non è sufficiente a escludere il ricorso alle percentuali forfetarie, sempre che le caratteristiche tecniche del mezzo lo rendano idoneo alla navigazione in acque internazionali.

Canoni di "prelocazione"

Un’attenzione specifica è dedicata ai canoni di leasing cosiddetti di "prelocazione", corrisposti prima della consegna materiale dell’imbarcazione e prima del suo effettivo utilizzo, ad esempio perché il bene è ancora in costruzione o non ha ancora ottenuto la licenza di navigazione. Pur in assenza di utilizzo materiale del bene, la circolare ritiene applicabili anche a tali canoni i parametri forfetari della circolare n. 49 del 2002, come già chiarito dalla risoluzione n. 284 del 2007. La soluzione è giustificata dalla funzione economica del leasing e dalla prassi del settore, che spesso prevede la stipula anticipata del contratto per realizzare l’imbarcazione secondo le esigenze del cliente.

Verifiche sui canoni di prelocazione e recupero dell’imposta

Ai fini dell’applicazione delle percentuali ai canoni di prelocazione, devono essere considerate le caratteristiche tecniche dell’imbarcazione come risultano dal contratto di locazione e da altri elementi, tra cui le indicazioni contenute nella richiesta di autorizzazione alla navigazione, restando ferma la verifica successiva della corrispondenza di tali dati con il bene finito. In sede di controllo, gli Uffici devono valutare la ragionevolezza della durata del periodo di prelocazione rispetto alla durata complessiva del leasing, anche per prevenire possibili abusi. Se al termine della prelocazione l’imbarcazione non viene utilizzata al di fuori delle acque territoriali comunitarie, oppure viene utilizzata nel territorio comunitario in misura superiore a quella considerata nella fase di prelocazione, gli Uffici procedono al recupero della maggiore imposta, delle sanzioni e degli interessi relativi ai canoni di prelocazione.

Vigilanza finale

La circolare si conclude affidando alle Direzioni Regionali la vigilanza affinché i principi enunciati siano applicati in modo uniforme sul territorio.