Cassazione Civile, Ordinanza n. 22669/2026 del 03/07/2026

Esito

La controversia

La controversia origina dal recupero della maggiore IVA ritenuta dovuta a seguito della decadenza dall'agevolazione "prima casa" su una compravendita immobiliare. L'immobile era stato acquistato con aliquota agevolata del 4%, ma l'Ufficio aveva poi contestato la perdita del beneficio perché il contribuente aveva rivenduto il bene prima del quinquennio. Era stato quindi emesso un avviso di liquidazione, ritenuto definitivo perché non impugnato, e successivamente una cartella di pagamento notificata nel 2023. In primo grado il ricorso del contribuente era stato respinto; in appello la CGT aveva accolto l'impugnazione ritenendo applicabile, anche per l'IVA, il termine decadenziale di cui all'art. 25, comma 1, lett. c), d.P.R. 602/1973, e aveva inoltre ritenuto prescritte sanzioni e interessi. Con il ricorso per cassazione l'Agenzia ha denunciato falsa applicazione della norma sulla riscossione, sostenendo che, nei casi di recupero della maggiore IVA dovuta per decadenza dall'agevolazione "prima casa", la disciplina da applicare è quella dell'imposta di registro richiamata dalla nota II-bis all'art. 1 della tariffa allegata al d.P.R. 131/1986; pertanto non opera il termine di decadenza ex art. 25 d.P.R. 602/1973, ma solo la prescrizione decennale ex art. 78 d.P.R. 131/1986 per il tributo, ferma la prescrizione quinquennale per sanzioni e interessi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondata la censura sulla disciplina applicabile al recupero della maggiore IVA conseguente alla decadenza dall'agevolazione "prima casa". Ha richiamato il precedente di legittimità secondo cui, in tali casi, la normativa di riferimento è quella propria dell'imposta di registro, poiché l'agevolazione è disciplinata in modo unitario dalla nota II-bis e rinvia alle relative disposizioni anche per il recupero della maggiore IVA. Ne consegue che, divenuto definitivo l'avviso di liquidazione non impugnato, il credito tributario si prescrive nel termine decennale ex art. 78 d.P.R. 131/1986 e non è soggetto al termine decadenziale di riscossione invocato dal contribuente. La Corte ha però ribadito che per sanzioni e interessi restano applicabili, rispettivamente, la prescrizione quinquennale ex art. 20, comma 3, d.lgs. 472/1997 e quella ex art. 2948, n. 4, c.c. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 25, comma 1, lett. c), d.P.R. 602/1973

  "entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo"

  La Corte ha escluso l'applicazione di questo termine decadenziale al recupero della maggiore IVA conseguente alla decadenza dall'agevolazione prima casa, ritenendo invece applicabile la disciplina propria dell'imposta di registro.

• Nota II-bis, art. 1, Parte I, Tariffa allegata al d.P.R. 131/1986

  La nota disciplina in modo unitario i presupposti e la perdita dell'agevolazione prima casa e richiama le conseguenze applicabili anche quando il cedente è soggetto IVA, consentendo il recupero della maggiore imposta secondo il regime richiamato.

• art. 23 d.lgs. 46/1999

  Nel giudizio di merito era stato valorizzato per sostenere l'estensione all'IVA dei termini di decadenza della riscossione; la Corte di cassazione ha però ritenuto prevalente la disciplina speciale richiamata dall'agevolazione prima casa, nel caso concreto.

• art. 78 d.P.R. 131/1986

  Per i casi di recupero della maggiore imposta conseguente alla decadenza dall'agevolazione prima casa, il credito tributario si prescrive in dieci anni dopo la definitività dell'atto di accertamento.

• art. 20, comma 3, d.lgs. 472/1997

  "Il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni"

  La Corte ha confermato che le sanzioni si prescrivono nel termine quinquennale, che decorre in modo autonomo rispetto al tributo.

• art. 2948, n. 4, c.c.

  Gli interessi di mora o accessori si prescrivono nel termine quinquennale.

• art. 2 d.P.R. 633/1972

  La cessione dell'immobile da parte del soggetto IVA integra cessione di beni soggetta a IVA.

• art. 4 d.P.R. 633/1972

  Rileva per individuare il cedente quale soggetto rientrante nell'ambito applicativo dell'IVA.

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  La censura in cassazione è stata formulata come falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• Quando l'agevolazione fiscale per la prima casa è disciplinata da una norma che richiama espressamente il regime dell'imposta di registro, anche il recupero della maggiore IVA dovuta per la decadenza dal beneficio segue quel regime speciale e non la disciplina generale della riscossione IVA.
• In tema di recupero della maggiore IVA conseguente alla perdita dell'agevolazione prima casa, una volta divenuto definitivo l'avviso di liquidazione non impugnato, il credito per il tributo si prescrive nel termine decennale previsto per l'imposta di registro richiamata dalla disciplina agevolativa.
• Il termine decadenziale per la riscossione previsto dalla disciplina generale della riscossione dei tributi erariali non si applica quando una norma speciale, relativa a un'agevolazione unitaria, collega il recupero della maggiore imposta al regime dell'imposta di registro.
• Sanzioni e interessi seguono un regime autonomo rispetto al tributo principale: le sanzioni si prescrivono in cinque anni e gli interessi si prescrivono nel termine quinquennale previsto dal codice civile.

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