Sentenza del 09/11/2021 n. 5009 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la decisione della CTP che aveva riconosciuto al contribuente l'agevolazione IMU per abitazione principale su un immobile accatastato in categoria A/10 (ufficio). Il nodo giuridico riguarda se l'agevolazione per l'abitazione principale possa essere riconosciuta anche quando l'immobile, pur effettivamente adibito a dimora abituale e comprovato da residenza anagrafica, mantenga la classificazione catastale A/10. Il Comune ha sostenuto la prevalenza della categoria catastale e il principio di stretta interpretazione delle agevolazioni fiscali; il contribuente ha invocato la prova della reale destinazione abitativa e la lettera della norma che non cita espressamente l'A/10 tra le esclusioni.

La decisione

La CTR ha accolto l'appello del Comune: ha riformato la sentenza di primo grado e dichiarato legittimo il diniego dell'agevolazione per l'anno 2012 in ragione del classamento catastale in A/10. Il Collegio ha richiamato il consolidato orientamento secondo cui per le agevolazioni IMU/ICI rileva la categoria catastale e che le agevolazioni tributarie vanno interpretate restrittivamente; ha inoltre osservato che il contribuente ha aggiornato la destinazione d'uso al Catasto solo nel 2014, sicché l'omissione dell'aggiornamento a suo carico esclude benefici retroattivi. Condanna dell'appellato al pagamento delle spese di giudizio (euro 300,00 primo grado; euro 400,00 secondo grado).

Norme richiamate

• D.lgs. 504/1992

  Le agevolazioni ICI/IMU per l'abitazione principale presuppongono il classamento catastale del fabbricato nella corrispondente categoria; la categoria catastale è base per la determinazione dell'imposta.

• D.L. n. 201/2011 (conv. L. 214/2011), art. 13

  Richiamata la disciplina che definisce presupposti e limiti per l'applicazione delle agevolazioni, sottolineando la necessità di adesione formale alle norme per fruire del beneficio.

• D.L. n. 16/2012 (conv. L. 44/2012)

  Ulteriore modifica normativa richiamata in tema di disciplina delle agevolazioni IMU, confermando la necessità di rispettare i presupposti formali.

• Cass. sent. n. 21332/2008

  Giurisprudenza di principio secondo cui il classamento catastale della categoria delle abitazioni è presupposto essenziale per l'applicazione delle agevolazioni relative all'abitazione principale.

• Cass. sent. n. 1704/2016

  Stabilisce che un mancato aggiornamento catastale dovuto a omissione del contribuente non può produrre vantaggi fiscali: l'agevolazione non si riconosce se il contribuente non ha denunciato al Catasto la variazione di destinazione d'uso.

Massime di principio

• Per le agevolazioni IMU/ICI rileva la categoria catastale dell'immobile più che l'effettiva utilizzazione: la qualificazione catastale è presupposto essenziale per l'applicazione del beneficio.
• Le agevolazioni tributarie vanno interpretate restrittivamente: non è consentito estenderle a ipotesi non espressamente previste dalla norma.
• La categoria A/10 è considerata non abitativa; dunque, salvo aggiornamento catastale formale, un immobile accatastato A/10 non può beneficiare dell'aliquota agevolata per l'abitazione principale.
• È onere del contribuente aggiornare gli atti catastali: una variazione di destinazione d'uso non denunciata non produce effetti favorevoli retroattivi in sede fiscale.
• La prova della residenza anagrafica, se non accompagnata da rettifica catastale, difficilmente basta a ottenere agevolazioni fiscali relative all'abitazione principale per annualità precedenti all'aggiornamento.
• In situazioni analoghe si consiglia di: (a) regolarizzare preventivamente la destinazione d'uso presso il Catasto; (b) conservare e produrre documentazione anagrafica e catastale aggiornata; (c) assume rilevanza difensiva il tempestivo ricorso giurisdizionale, ma la giurisprudenza favorevole è generalmente quella che valorizza il classamento catastale.