Sentenza del 04/12/2019 n. 31591 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo al maggior tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi, sostenendo, tra l'altro, che l'accertamento fosse tardivo. In particolare, la normativa regionale speciale prevedeva che l'accertamento delle violazioni potesse essere effettuato entro cinque anni dall'ultimo giorno utile per presentare la dichiarazione annuale. Poiché la dichiarazione doveva essere presentata entro il 31 gennaio 2007 e l'avviso era stato notificato il 19 dicembre 2012, la società ha dedotto la decadenza dell'Amministrazione. La società aveva inoltre sostenuto di avere diritto all'ecotassa ridotta, in ragione delle attività autorizzate di triturazione, vagliatura, recupero e riutilizzo della frazione umida dei rifiuti.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo di ricorso, ritenendo applicabile la disciplina regionale speciale in materia di conferimento di rifiuti in discarica, in deroga al termine generale previsto dalla normativa statale. L'avviso di accertamento è stato quindi ritenuto notificato oltre il termine quinquennale di decadenza. La Corte ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, ha deciso direttamente nel merito accogliendo il ricorso originario della contribuente. Il primo, il terzo e il quarto motivo sono stati dichiarati assorbiti. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre la Regione Liguria è stata condannata a rimborsare alla società le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 10.000 euro oltre accessori e rimborso forfettario del 15%.

Norme richiamate

• Legge 28 dicembre 1995, n. 549, art. 3, commi 24 e 40

  Per gli scarti e i sovvalli derivanti da impianti di selezione automatica, riciclaggio e compostaggio il tributo è dovuto nella misura del 20%.

  La norma istituisce il tributo speciale per il deposito in discarica e prevede una misura ridotta per determinate tipologie di rifiuti risultanti da attività di trattamento.

• Legge regionale Liguria 13 maggio 1996, n. 21, artt. 3, comma 4, e 11

  L'accertamento delle violazioni può essere eseguito entro il termine di decadenza di cinque anni a decorrere dall'ultimo giorno utile per la presentazione della relativa dichiarazione annuale.

  La disciplina regionale, attuativa della legge statale, stabilisce un termine speciale di decadenza per gli accertamenti relativi al tributo sui rifiuti conferiti in discarica. L'art. 3, comma 4, prevede inoltre la tassazione ridotta degli scarti e sovvalli sottoposti a specifici trattamenti.

• Legge regionale Liguria 4 dicembre 2007, n. 23, art. 13

  L'accertamento delle violazioni può essere eseguito entro il termine di decadenza di cinque anni a decorrere dall'ultimo giorno utile per la presentazione della relativa dichiarazione annuale.

  La disposizione conferma il termine quinquennale speciale decorrente dalla scadenza per la dichiarazione annuale, applicabile alla controversia in luogo del termine generale.

• Legge 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, comma 161

  Gli avvisi di accertamento in rettifica e d'ufficio devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati.

  La norma contiene il termine generale per gli accertamenti tributari, ma la Corte ha ritenuto prevalente la disciplina regionale speciale prevista per il tributo sui rifiuti conferiti in discarica.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 14, comma 3

  La norma è stata richiamata dalla società per contestare la partecipazione della Regione Liguria al giudizio; la relativa questione è rimasta assorbita dall'accoglimento del motivo sulla decadenza.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 4

  Sono state richiamate le disposizioni che disciplinano rispettivamente la censura per violazione o falsa applicazione di legge e quella relativa all'omesso esame di un fatto decisivo; i motivi diversi da quello sulla decadenza sono rimasti assorbiti.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Ha consentito alla Corte di cassazione, una volta accertata la decadenza dell'Amministrazione e ritenuti non necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito.

Massime di principio

• Quando una disciplina speciale regionale regola il termine per l'accertamento di un tributo regionale o ambientale, essa può derogare al termine generale previsto dalla normativa statale.
• Per verificare la tempestività di un avviso di accertamento occorre individuare con precisione il dies a quo previsto dalla norma applicabile, verificare la scadenza della dichiarazione o del versamento e aggiungere il periodo di decadenza stabilito dalla legge.
• Un avviso notificato oltre il termine decadenziale è illegittimo e deve essere annullato, senza che sia necessario esaminare nel merito ulteriori questioni, come l'aliquota ridotta o il trattamento effettivamente svolto sui rifiuti.
• La decadenza dell'Amministrazione dall'esercizio del potere di accertamento è una questione preliminare e assorbente: se accertata, rende normalmente superfluo l'esame delle altre censure.
• Per beneficiare di un'eventuale riduzione del tributo ambientale è comunque opportuno conservare e produrre le autorizzazioni amministrative, la documentazione tecnica e le prove del trattamento e del riutilizzo dei rifiuti; nella sentenza, tuttavia, tale questione non è stata decisa perché l'accertamento era già tardivo.