Sentenza del 05/01/2017 n. 13 - Comm. Trib. Prov. Imperia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'interposizione fittizia e operazioni soggettivamente inesistenti nell'ambito dell'IVA, nonché la legittimità dell'emissione di un atto autoritativo senza previo contraddittorio con il contribuente. La questione centrale è se il contribuente debba poter presentare preventivamente osservazioni e documenti utili a evitare l'emissione dell'atto, soprattutto considerando l'evoluzione normativa che ha attenuato la distinzione tra accertamento e riscossione e introdotto l'accertamento esecutivo.

Norme richiamate

• Art. 12 dello Statuto dei diritti del contribuente

  Il diritto a contraddire prima dell'emissione dell'atto autoritativo ... rappresenta un vero e proprio diritto di allegazione preventiva da parte del contribuente.

  Il contribuente deve poter interloquire con l'Amministrazione prima dell'emanazione dell'atto, mediante osservazioni e allegazioni potenzialmente idonee a impedirne l'emissione. Il contraddittorio preventivo assume quindi natura sostanziale e non meramente formale.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La disciplina IVA richiamata riguarda le operazioni soggettivamente inesistenti e la possibile contestazione di interposizioni fittizie. Nel testo fornito non sono indicati specifici articoli del decreto.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione intende emettere un atto impositivo o sanzionatorio, il contribuente deve poter conoscere preventivamente le contestazioni e presentare osservazioni, documenti e spiegazioni.
• Il contraddittorio preventivo non è una semplice opportunità processuale, ma può costituire una garanzia sostanziale, soprattutto quando l'atto è immediatamente esecutivo o produce effetti riscossivi.
• In caso di contestazione di operazioni soggettivamente inesistenti, è utile documentare l'effettiva esistenza dei fornitori, la regolarità delle operazioni, la diligenza commerciale e l'assenza di consapevolezza della frode.
• La violazione del contraddittorio può incidere sulla validità dell'atto, ma la sua concreta rilevanza dipende dalla disciplina applicabile, dal tipo di atto e dagli eventuali requisiti procedurali previsti dalla legge.
• Poiché il testo non riporta il dispositivo della sentenza, non è possibile determinare con certezza l'esito processuale concreto; il principio espresso è comunque favorevole alla tutela preventiva del contribuente.