Sentenza del 05/01/2017 n. 18 - Comm. Trib. Prov. Imperia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la debenza o, comunque, la legittimità dell'invito al pagamento del contributo unificato emesso ai sensi dell'art. 248 del D.P.R. 115/2002, sostenendo che tale atto potesse essere autonomamente impugnato davanti alla Commissione tributaria. La questione riguardava anche la compatibilità dell'imposizione con il principio di legalità tributaria sancito dall'art. 23 della Costituzione e con la disciplina del contributo unificato prevista dall'art. 13, comma 6-quater, del D.P.R. 115/2002.

La decisione

L'impugnazione è stata ritenuta inammissibile, poiché l'invito al pagamento previsto dall'art. 248 del D.P.R. 115/2002 ha natura meramente informativa: comunica al contribuente l'omesso o insufficiente versamento del contributo unificato, senza formulare una pretesa tributaria definitiva e senza produrre effetti immediati nella sua sfera giuridica. Solo gli atti contenenti una pretesa erariale compiutamente definita sono autonomamente impugnabili ai sensi del D.Lgs. 546/1992. Ne consegue che il contribuente potrà contestare la pretesa mediante l'impugnazione dell'atto successivo idoneo a renderla definitiva, ove emesso.

Norme richiamate

• Art. 248 D.P.R. 115/2002 (Testo unico delle spese di giustizia)

  Invito al pagamento del contributo unificato.

  L'invito al pagamento ha funzione comunicativa e sollecitatoria; non costituisce, di per sé, un atto impositivo contenente una pretesa tributaria definitiva e non è autonomamente impugnabile.

• Art. 13, comma 6-quater, D.P.R. 115/2002

  Disciplina il contributo unificato dovuto nei procedimenti, ma la sua applicazione deve essere fatta valere attraverso un atto che concretizzi una pretesa tributaria definitiva e autonomamente lesiva.

• Art. 23 Costituzione

  Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge.

  Il principio di legalità richiede che la prestazione patrimoniale sia prevista dalla legge; tuttavia, nel caso esaminato, l'invito al pagamento non è stato considerato l'atto impositivo definitivo attraverso cui valutare autonomamente la pretesa.

• Art. 19 D.Lgs. 546/1992

  Sono autonomamente impugnabili gli atti tipici che esprimono una pretesa tributaria definitiva; un atto meramente interlocutorio o informativo, privo di effetti immediatamente lesivi, non è impugnabile separatamente.

Massime di principio

• Un atto amministrativo o tributario è autonomamente impugnabile soltanto quando contiene una pretesa definitiva, concreta e immediatamente lesiva, non quando si limita a informare o sollecitare il pagamento.
• Gli avvisi bonari, gli inviti al pagamento e le comunicazioni preliminari, se privi di una formale determinazione della pretesa, normalmente non possono essere contestati autonomamente davanti al giudice tributario.
• La contestazione deve essere proposta contro il successivo atto tipico che formalizza la pretesa, come un avviso di accertamento, un atto di riscossione o altro provvedimento espressamente impugnabile.
• Prima di proporre ricorso occorre verificare sia il contenuto effettivo dell'atto sia i suoi effetti giuridici: la denominazione non è decisiva, mentre rilevano la definitività della pretesa e l'immediata lesività.
• Il principio di legalità tributaria impone che il pagamento abbia fondamento legislativo, ma la sua violazione deve essere fatta valere, di regola, contro l'atto che rende concreta e definitiva la pretesa.