Sentenza del 05/01/2017 n. 15 - Comm. Trib. Prov. Imperia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il termine entro il quale può essere richiesto il rimborso dell'IVA versata in eccedenza. L'Amministrazione ha considerato applicabile l'art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992, secondo cui, in mancanza di disposizioni specifiche, la domanda di restituzione non può essere presentata oltre due anni dal pagamento. La tesi esaminata ritiene invece che tale norma abbia natura residuale e non operi quando esista una disciplina speciale. In materia di IVA, gli artt. 30 e 38-bis del D.P.R. n. 633/1972 disciplinano specificamente il diritto al rimborso e le relative modalità. Pertanto, il diritto non sarebbe soggetto al termine decadenziale biennale, ma al termine ordinario di prescrizione decennale previsto dall'art. 2946 c.c.

La decisione

La decisione sostiene che il termine biennale dell'art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992 non è applicabile alle richieste di rimborso IVA disciplinate dagli artt. 30 e 38-bis del D.P.R. n. 633/1972. Il diritto al rimborso soggiace invece al termine ordinario decennale di prescrizione ex art. 2946 c.c. Ne consegue che il diniego fondato esclusivamente sul decorso del termine biennale non sarebbe corretto, purché la domanda sia stata presentata entro dieci anni e sussistano gli altri presupposti sostanziali e procedurali per il rimborso.

Norme richiamate

• Art. 21, D.Lgs. n. 546/1992

  La domanda di restituzione, in mancanza di disposizioni specifiche, non può essere presentata dopo due anni dal pagamento.

  La norma ha carattere residuale e si applica soltanto quando non esista una disciplina speciale relativa alla restituzione o al rimborso.

• Art. 30, D.P.R. n. 633/1972

  Disciplina il rimborso dell'IVA versata in eccedenza e costituisce una disposizione speciale rispetto alla regola generale dell'art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992.

• Art. 38-bis, D.P.R. n. 633/1972

  Stabilisce le modalità e le garanzie procedurali per ottenere il rimborso dell'IVA, confermando l'esistenza di una disciplina speciale.

• Art. 2946 c.c.

  In assenza di un termine speciale di decadenza applicabile, il diritto al rimborso è soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale.

Massime di principio

• Il termine biennale previsto dall'art. 21 del D.Lgs. n. 546/1992 opera solo in via residuale: prima di applicarlo occorre verificare se la materia sia regolata da una disciplina speciale.
• Per i rimborsi IVA occorre fare riferimento anzitutto agli artt. 30 e 38-bis del D.P.R. n. 633/1972 e alle relative formalità, non alla regola generale dell'art. 21.
• La presenza di una disciplina speciale può escludere un termine decadenziale generale, ma non elimina l'obbligo di rispettare i termini e le procedure specificamente previsti dalla normativa IVA.
• In mancanza di uno specifico termine decadenziale applicabile, il diritto al rimborso può essere assoggettato al termine ordinario decennale di prescrizione ex art. 2946 c.c.
• La qualificazione del termine come decadenza o prescrizione è decisiva: la decadenza richiede il rispetto del termine previsto dalla legge, mentre la prescrizione ordinaria può essere soggetta alle regole civilistiche su decorrenza e interruzione.