Sentenza del 17/02/2017 n. 4241 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la sentenza della Commissione tributaria regionale, deducendo principalmente la nullità per motivazione apparente e per mancato rispetto dei principi indicati dalla Corte di cassazione nel precedente giudizio di rinvio. La controversia riguardava la detraibilità dell'IVA relativa a sconti, promozioni e abbuoni riconosciuti ai rivenditori. Secondo l'Amministrazione, tali somme, se prive di adeguato fondamento contrattuale o non correttamente documentate e registrate, potevano essere qualificate come cessioni di denaro, non idonee a giustificare la detrazione o la variazione in diminuzione dell'IVA.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo insufficiente e apparente la motivazione della Commissione tributaria regionale. Il giudice del rinvio si era limitato ad affermare, senza adeguata spiegazione, che le operazioni fossero sconti commerciali e non cessioni di denaro, senza riesaminare concretamente la natura delle operazioni né motivare sull'applicabilità della disciplina IVA. Gli altri motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Lombardia, in diversa composizione, anche per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 19 del D.P.R. n. 633/1972

  La detrazione dell'IVA richiede che l'imposta sia relativa ad acquisti effettuati nell'esercizio dell'attività economica e che l'operazione sia effettivamente riconducibile a un'operazione imponibile. Gli sconti privi di adeguato fondamento commerciale possono non consentire la detrazione.

• Artt. 26 e 26-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Le variazioni in diminuzione dell'imponibile e dell'imposta devono essere giustificate dalla natura dell'operazione e correttamente documentate e registrate nei termini previsti.

• Artt. 21 e 25 del D.P.R. n. 633/1972

  La documentazione fiscale e le registrazioni devono consentire di individuare con chiarezza l'operazione originaria, la variazione e la relativa causale, dimostrando l'identità e la corrispondenza tra fattura, registrazioni e nota di credito.

• Art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La sentenza deve contenere una motivazione effettiva e comprensibile. Una motivazione meramente apparente, fondata su affermazioni apodittiche o prive di percorso logico, determina la nullità della decisione.

• Art. 384 c.p.c.

  Nel giudizio di rinvio il giudice deve attenersi ai principi enunciati dalla Corte di cassazione e riesaminare la controversia fornendo una motivazione coerente con tali indicazioni.

Massime di principio

• Gli sconti, abbuoni e incentivi commerciali consentono la variazione o la detrazione dell'IVA solo se rappresentano una reale riduzione del prezzo di una cessione o prestazione imponibile.
• È necessario dimostrare l'esistenza di un accordo commerciale, anche successivo e non necessariamente scritto, purché provato mediante documenti coerenti, come note di credito con causale specifica.
• La documentazione deve collegare in modo inequivocabile la nota di credito alle fatture e alle operazioni originarie, indicando importi, clienti, causali e riferimenti temporali.
• Se le somme non risultano collegate a una riduzione del corrispettivo o a un'effettiva prestazione commerciale, possono essere qualificate come mere cessioni di denaro, prive degli effetti IVA propri degli sconti.
• Nel giudizio di rinvio il giudice non può limitarsi a richiamare la precedente decisione della Cassazione: deve riesaminare i fatti e spiegare concretamente perché le operazioni siano sconti commerciali oppure cessioni di denaro.
• Una motivazione generica o apodittica sulla natura delle operazioni è insufficiente e può comportare la cassazione della sentenza.