Sentenza del 17/02/2017 n. 499 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La società aveva utilizzato in compensazione un credito IVA relativo al terzo trimestre 2009. L'Ufficio ha rilevato che, sommando le compensazioni effettuate nell'anno 2009, pari a 484.892,97 euro, al rimborso IVA di 250.000 euro ricevuto nello stesso anno in conto fiscale per l'anno 2008, era stato superato il limite annuo di compensazione previsto dall'art. 34, comma 1, della legge n. 388/2000, pari a 516.456,90 euro. La società contestava l'assenza dell'avviso bonario, la tardività dell'atto di recupero, l'insussistenza dei presupposti impositivi, l'applicazione della sanzione per omesso versamento, la violazione dei principi di affidamento e buona fede e l'assenza dell'elemento psicologico della violazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Bari aveva rigettato il ricorso e la Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello, confermando l'atto di recupero e la sanzione prevista dall'art. 13 del d.lgs. n. 471/1997, pari al 30% dell'importo non versato, oltre agli interessi. La compensazione IVA oltre il limite legale è stata qualificata come indebita compensazione e come mancato versamento, non come violazione meramente formale, poiché determina un temporaneo deficit di cassa per l'Erario. È stata ritenuta non necessaria la preventiva comunicazione bonaria, poiché non sussistevano incertezze rilevanti sulla dichiarazione; è stata inoltre esclusa una legittima aspettativa derivante dal ritardo dell'Amministrazione nell'erogazione del rimborso. Le spese del grado sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 34, comma 1, legge n. 388/2000

  Il limite annuo per le compensazioni IVA era pari a euro 516.456,90.

  Il limite deve essere verificato considerando complessivamente le compensazioni e i rimborsi IVA ricevuti nello stesso anno solare; il suo superamento rende indebita la compensazione eccedente.

• Art. 13, d.lgs. n. 471/1997

  Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti [...] è soggetto a sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato.

  La sanzione del 30% si applica anche all'utilizzo di crediti fiscali in compensazione senza i relativi presupposti, poiché tale condotta equivale al mancato, insufficiente o tardivo versamento dell'imposta.

• Art. 6, comma 5, legge n. 212/2000

  L'avviso bonario deve essere inviato nei casi in cui sussistono incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

  La comunicazione preventiva non è necessaria quando l'Ufficio si limita a rilevare, sulla base di dati oggettivi, il superamento di un limite quantitativo e non emergono questioni interpretative rilevanti.

• Art. 6, comma 5-bis, d.lgs. n. 472/1997

  Non sono punibili le violazioni che non arrecano pregiudizio all'esercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell'imposta e sul versamento del tributo.

  L'indebita compensazione oltre il limite non è una violazione meramente formale, perché incide concretamente e temporaneamente sul versamento del tributo e sulla liquidità dell'Erario.

• Art. 57, d.P.R. n. 633/1972

  L'atto di recupero è stato ritenuto tempestivo perché notificato entro il termine applicabile decorrente dalla presentazione della dichiarazione IVA.

• Art. 20, d.P.R. n. 602/1973

  Le somme recuperate possono essere maggiorate degli interessi secondo la disciplina applicabile alla riscossione.

• Art. 1219 c.c.

  La sanzione è stata ricondotta anche al principio della mora automatica alla scadenza dell'obbligazione di pagamento, poiché il ritardato incasso dell'imposta costituisce un pregiudizio sostanziale.

Massime di principio

• Nel verificare il limite annuale di compensazione IVA, occorre considerare il totale delle compensazioni effettuate e dei rimborsi IVA ricevuti nello stesso anno, anche se il credito utilizzato è effettivamente esistente.
• Il superamento del limite di compensazione può comportare il recupero dell'importo indebitamente compensato e l'applicazione della sanzione del 30% prevista per il mancato versamento, anche quando il contribuente dispone di un credito IVA valido.
• La successiva disponibilità o restituzione del credito non elimina necessariamente la violazione già verificatasi alle scadenze periodiche, perché rileva il temporaneo mancato afflusso di liquidità all'Erario.
• L'avviso bonario non è obbligatorio in presenza di una violazione oggettiva e immediatamente verificabile, come il superamento di un limite quantitativo, quando non vi siano incertezze interpretative rilevanti.
• Il ritardo dell'Amministrazione nell'erogare un rimborso non autorizza automaticamente il contribuente a superare i limiti di compensazione e, salvo specifici comportamenti concludenti della Pubblica Amministrazione, non fonda una legittima aspettativa tutelabile.
• Per evitare contestazioni, è necessario monitorare annualmente compensazioni e rimborsi IVA, verificando il rispetto dei limiti vigenti prima dell'invio dei modelli F24.