Sentenza del 10/03/2020 n. 6706 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia sul classamento catastale di una cabina di trasformazione elettrica ubicata lungo l'autostrada Savona-Ventimiglia: l'Agenzia delle Entrate aveva emesso avviso di accertamento attribuendo alla cabina categoria D/1 con rendita di Euro 2.088,00, mentre la contribuente, con dichiarazione DOCFA, aveva richiesto l'attribuzione alla categoria E/1 con rendita di Euro 1.990,00. L'Amministrazione sosteneva che le cabine elettriche autostradali non rientrano nella tipologia delle "stazioni di servizio per il trasporto terrestre" contemplate nella categoria E/1 e che, essendo unità autonoma, non potevano essere incluse nelle categorie del gruppo E ove la norma esclude immobili dotati di autonomia funzionale e reddituale. La contribuente affermava invece che la cabina è parte integrante dell'infrastruttura autostradale, priva di autonomia funzionale e reddituale, e quindi va classificata come unità immobiliare a destinazione particolare nel gruppo E.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Avvocatura Generale dello Stato e confermato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva accolto il ricorso della società contribuente. La Cassazione ha statuito che la cabina di trasformazione installata presso l'autostrada, destinata a fornire energia per l'illuminazione e per il funzionamento degli apparati dell'infrastruttura, costituisce "unità immobiliare a destinazione particolare" ricadente nel gruppo E delle categorie catastali e non presenta autonomia funzionale e reddituale rispetto all'immobile principale. Per la novità della questione le spese sono compensate.

Norme richiamate

• R.D.L. 13 aprile 1939, n. 652, art. 5

  Definisce l'unità immobiliare urbana come parte di immobile che 'è di per sè stessa utile ed atta a produrre un reddito proprio'. La Corte applica questo criterio per verificare l'autonomia reddituale: se manca la capacità di produrre reddito proprio, l'esclusione dalle categorie E per autonomia non opera.

• D.P.R. 1 dicembre 1949, n. 1142, art. 40

  Affina la nozione di cespite indipendente 'secondo l'uso locale'. La Corte ha ritenuto che la cabina non rappresenta un cespite indipendente secondo l'uso locale e quindi può rientrare nel gruppo E come unità a destinazione particolare.

• D.P.R. 1 dicembre 1949, n. 1142, art. 8, comma 2

  Prevede l'esclusione dalla categoria E degli immobili funzionalmente e redditualmente autonomi. La Corte ha ritenuto che tale esclusione non si applica alla cabina, perché priva di autonomia funzionale e reddituale rispetto all'infrastruttura autostradale.

• D.M. 2 gennaio 1998, n. 28, art. 2

  Richiamato dall'Avvocatura quale riferimento ai caratteri costruttivi e impiantistici rilevanti per il classamento. La Corte però ha dato prevalenza alla valutazione della autonoma funzionalità/redditualità rispetto alla mera presentazione di un DOCFA che dichiari l'unità come separata.

• D.L. 3 ottobre 2006, n. 262, art. 2, comma 40 (conv. L. 24 novembre 2006, n. 286)

  Limita l'ambito delle categorie catastali del gruppo E escludendo immobili destinati ad usi commerciali/industriali/uffici o ad usi diversi se dotati di autonomia funzionale e reddituale. La Corte conferma che il divieto opera solo quando sussiste tale autonomia, assente nel caso di specie.

• Art. 14 delle Preleggi

  Principio che vieta l'applicazione analogica di norme che derogano a regole generali. La Corte osserva che nella specie non vi è stata applicazione analogica di norme né si trattava di disposizioni di agevolazione/esenzione; pertanto l'obiezione non è rilevante.

Massime di principio

• Per il classamento catastale prevale la valutazione della autonomia funzionale e reddituale dell'unità immobiliare: se un manufatto non è in grado di produrre reddito proprio e serve esclusivamente l'immobile principale, può essere considerato unità immobiliare a destinazione particolare e ricondotto al gruppo E.
• La presenza di una dichiarazione DOCFA che disegna o dichiara l'unità come separata non è decisiva se, dai fatti e dalle caratteristiche strutturali e funzionali, risulta che l'unità è integrata e non autonoma rispetto all'infrastruttura principale.
• Le restrizioni introdotte dal D.L. 262/2006 (esclusione dalle categorie E per immobili con autonomia funzionale e reddituale) operano solo se è effettivamente dimostrabile l'autonomia reddituale; in mancanza di tale autonomia, l'esclusione non si applica.
• Non è ammessa una interpretazione analogica delle norme che derogano a regole generali, ma la qualificazione giuridica dipende sempre dall'accertamento fattuale: occorre valutare caso per caso la funzione e l'integrazione dell'opera nell'immobile principale.
• In situazioni simili, bisogna verificare: destinazione effettiva d'uso, se l'unità è in grado di produrre un reddito proprio, autonomia impiantistica e funzionale, uso esclusivo da parte dell'ente titolare; l'assenza di autonomia favorisce l'inquadramento nella categoria E come 'destinazione particolare'.
• Quando la questione è giuridicamente nuova o mancano precedenti specifici di legittimità, le spese possono essere compensate; tuttavia il principio sostanziale resta l'accertamento della mancanza di autonomia funzionale e reddituale.