Sentenza del 06/03/2015 n. 4560 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di recupero del credito d'imposta previsto dalla L. n. 388 del 2000, art. 8, relativo a investimenti effettuati nel 2001 in un'area svantaggiata, sostenendo: che l'avviso fosse illegittimo perché emesso nel novembre 2004, prima che la L. n. 311 del 2004 disciplinasse espressamente tale atto; che gli investimenti potessero essere riferiti all'attività di elaborazione dati e servizi amministrativi iniziata nel 2003; e che, dopo la decisione della Commissione europea del 7 maggio 2002, anche gli investimenti diversi dai mezzi di trasporto potessero beneficiare dell'agevolazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto legittimo l'avviso di recupero anche se emesso prima dell'entrata in vigore della L. n. 311 del 2004, poiché tale atto costituiva già una manifestazione della pretesa impositiva ed era impugnabile. Nel merito, ha stabilito che il settore dei trasporti fu ammesso al beneficio soltanto per gli investimenti effettuati dal 7 maggio 2002 al 7 luglio 2002; pertanto, gli investimenti realizzati interamente nel 2001 erano esclusi dall'agevolazione. L'avvio, nel 2003, di una diversa attività non poteva sanare retroattivamente l'originaria mancanza del requisito di strumentalità. La società è stata inoltre condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in 3.100 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge n. 388 del 2000, art. 8

  Se i beni oggetto dell'agevolazione non entrano in funzione entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello della loro acquisizione o ultimazione, il credito d'imposta è rideterminato escludendo dagli investimenti agevolati il costo dei beni non entrati in funzione.

  La norma disciplina l'entrata in funzione dei beni e ha finalità antielusiva: il termine previsto costituisce una condizione risolutiva dell'agevolazione, ma non permette di attribuire retroattivamente il beneficio a investimenti che, al momento dell'acquisto, non erano strumentali all'attività agevolata.

• Legge n. 311 del 2004, art. 1, comma 421

  La disposizione ha espressamente previsto l'avviso di recupero quale titolo per la riscossione dei crediti d'imposta indebitamente utilizzati, ma non ha introdotto per la prima volta la possibilità di adottare tale atto: gli avvisi emessi anteriormente restano validi se svolgono una funzione impositiva e informativa.

• Decreto-legge n. 138 del 2002, art. 10, convertito nella Legge n. 178 del 2002

  La disposizione, entrata in vigore l'8 luglio 2002, ha escluso definitivamente il settore dei trasporti dall'ambito dell'agevolazione prevista dall'art. 8 della L. n. 388 del 2000.

• Decreto legislativo n. 546 del 1992, art. 19

  Gli avvisi di recupero dei crediti d'imposta costituiscono atti impugnabili davanti al giudice tributario, in quanto espressione della volontà impositiva dell'Amministrazione finanziaria.

• Trattato dell'Unione europea, artt. 87 e 88

  Le agevolazioni qualificabili come aiuti di Stato producono effetti soltanto nei limiti e nei periodi autorizzati dalla Commissione europea.

• Decisione della Commissione europea C(2002)1600fin del 7 maggio 2002

  Ha autorizzato l'estensione dell'agevolazione al settore dei trasporti, con efficacia limitata al periodo successivamente individuato dalla giurisprudenza tra il 7 maggio e il 7 luglio 2002.

• Decisione della Commissione europea C(2002)1706 del 21 giugno 2002

  Ha confermato l'esclusione del settore dei trasporti dal beneficio, in coordinamento con la successiva modifica legislativa nazionale.

Massime di principio

• Per le agevolazioni fiscali qualificabili come aiuti di Stato, occorre verificare non solo la legge nazionale, ma anche l'autorizzazione della Commissione europea e il periodo temporale di effettiva applicabilità.
• Un credito d'imposta deve essere valutato in base ai requisiti esistenti al momento dell'investimento: l'avvio successivo di un'attività diversa non consente normalmente di sanare retroattivamente l'originaria inidoneità dei beni.
• Il termine previsto per l'entrata in funzione dei beni serve a evitare comportamenti elusivi e non amplia retroattivamente l'ambito soggettivo o oggettivo dell'agevolazione.
• Un avviso di recupero può essere legittimo anche se emesso prima di una successiva norma che lo disciplina espressamente, quando già svolge una chiara funzione di accertamento della pretesa tributaria ed è impugnabile davanti al giudice tributario.
• Quando una norma agevolativa è modificata o limitata nel tempo, è decisivo individuare la data dell'investimento e la finestra temporale in cui il beneficio era effettivamente autorizzato e vigente.