Sentenza del 30/09/2015 n. 19417 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato la deduzione di canoni di leasing relativi a un autoveicolo, ritenendo non provato l'uso esclusivo o effettivamente strumentale del bene, e aveva recuperato a tassazione variazioni nelle rimanenze di magazzino ritenute ingiustificate e non adeguatamente documentate. La CTR aveva accolto l'appello della società, ritenendo sufficiente la destinazione anche aziendale dell'autoveicolo e considerando regolari le rimanenze iniziali, in quanto corrispondenti a quelle finali dell'esercizio precedente e successivamente cedute in blocco. L'Agenzia ha impugnato la decisione per vizi di motivazione e violazione delle norme sull'onere della prova.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili il primo, il quarto e il quinto motivo, riguardanti i vizi di motivazione, perché privi del necessario momento di sintesi richiesto dall'art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c. Ha invece ritenuto fondati, nei limiti della violazione dell'art. 2697 c.c., il secondo e il terzo motivo relativi alle rimanenze di magazzino. La mera corrispondenza tra rimanenze finali e iniziali non esonera il contribuente, dopo una specifica contestazione dell'Ufficio, dal dimostrare l'effettività, l'esistenza e il valore della posta dedotta. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio alla CTR Friuli-Venezia Giulia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 12-bis TUIR

  La CTR lo aveva richiamato per sostenere la possibilità di utilizzare l'autoveicolo anche per finalità aziendali; tuttavia la Cassazione non ha deciso nel merito definitivo della strumentalità del veicolo, poiché il relativo motivo è stato dichiarato inammissibile per vizio formale.

• Art. 59, comma 6, TUIR, nel testo previgente al D.Lgs. n. 344 del 2003

  Le rimanenze finali di un esercizio nell'ammontare indicato dal contribuente costituiscono le esistenze iniziali dell'esercizio successivo

  La regola contabile-fiscale sulla corrispondenza tra rimanenze finali e iniziali è stata correttamente applicata dalla CTR, ma non impedisce all'Amministrazione di contestare l'effettività o l'attendibilità del valore dichiarato.

• Art. 75 TUIR, nel testo previgente al D.Lgs. n. 344 del 2003

  I componenti negativi di reddito sono deducibili se rispettano i requisiti di effettività, inerenza, competenza, certezza, determinatezza o determinabilità.

• Art. 2697 c.c.

  L'Amministrazione deve provare i fatti costitutivi della maggiore pretesa tributaria; il contribuente deve invece provare l'esistenza, l'ammontare e l'inerenza dei costi o delle componenti negative dedotte. Quando l'Ufficio contesta specificamente l'attendibilità di una posta, il contribuente deve fornire documentazione idonea a dimostrarne la fondatezza.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  La censura per omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione deve indicare chiaramente e sinteticamente il fatto controverso e il nesso tra il difetto motivazionale e la decisione; in mancanza, il motivo è inammissibile.

• Art. 383, comma 1, c.p.c.

  La Cassazione ha cassato la sentenza impugnata con rinvio al giudice di merito per un nuovo esame.

Massime di principio

• La registrazione contabile di un costo o di una rimanenza non è sufficiente, da sola, a provarne l'effettività e la deducibilità quando l'Amministrazione finanziaria sollevi contestazioni specifiche e documentate.
• In materia tributaria, il contribuente deve conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare esistenza, valore, competenza e inerenza dei componenti negativi; la perdita della documentazione può rendere difficile assolvere l'onere probatorio.
• La coincidenza tra rimanenze finali di un esercizio e rimanenze iniziali di quello successivo è una regola di continuità contabile, ma non rende incontestabile il valore delle rimanenze né impedisce all'Ufficio di verificarne la reale consistenza.
• Per dedurre costi relativi a beni utilizzati anche potenzialmente per fini personali, non basta dimostrare che il bene sia astrattamente compatibile con l'attività d'impresa: occorre provare l'utilizzo concreto e l'inerenza, anche tramite spese di gestione, registri, documentazione aziendale e altri elementi oggettivi.
• I ricorsi per cassazione fondati su vizi di motivazione devono rispettare rigorosi requisiti formali; l'assenza di una chiara indicazione del fatto decisivo e del difetto motivazionale comporta l'inammissibilità del motivo, anche se la contestazione potrebbe avere rilievo nel merito.