Sentenza del 18/02/2019 n. 260 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La società aveva impugnato gli atti di definizione notificati dall’Ufficio dopo aver aderito integralmente ai processi verbali di constatazione ai sensi dell’art. 5-bis, comma 2, del D.Lgs. 218/1997. Contestava, tra l’altro, il mancato riconoscimento delle perdite pregresse individuali e del consolidato, l’applicabilità della remissione in bonis per la tardiva presentazione del modello IPEC e il difetto di sottoscrizione degli atti. L’Agenzia sosteneva invece che gli atti non fossero impugnabili, poiché l’adesione integrale al PVC aveva già perfezionato l’accordo tra contribuente e Amministrazione.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l’eccezione preliminare dell’Agenzia e ha dichiarato inammissibili i ricorsi introduttivi. Ha ritenuto che l’atto di definizione costituisca l’atto conclusivo di una procedura a formazione progressiva, nella quale la volontà vincolante del contribuente si è già manifestata con l’adesione integrale al PVC. Poiché gli atti di definizione corrispondevano al contenuto del verbale e non risultavano modificabili o integrabili dall’Ufficio, non potevano essere impugnati dal contribuente. Le ulteriori questioni sono state dichiarate assorbite. La società è stata condannata al pagamento delle spese del grado, liquidate in 5.000 euro.

Norme richiamate

• Art. 5-bis, comma 2, D.Lgs. 218/1997

  Adesione integrale al processo verbale di constatazione e successiva notifica dell’atto di definizione.

  L’adesione integrale del contribuente al PVC costituisce una manifestazione di volontà vincolante e rappresenta una fase essenziale della procedura concordata; la successiva notifica dell’atto di definizione ne completa il perfezionamento.

• Art. 2, comma 3, D.Lgs. 218/1997

  Le parti non possono apportare integrazioni o modificazioni all’atto definito né impugnarlo.

  La norma è stata interpretata nel senso che, una volta perfezionata la procedura di adesione, l’atto di definizione non è impugnabile quando rispecchia integralmente il contenuto del PVC cui il contribuente ha aderito.

Massime di principio

• L’adesione integrale al processo verbale di constatazione produce effetti vincolanti: il contribuente non può successivamente contestare nel merito i rilievi già accettati.
• L’atto di definizione notificato dall’Ufficio è normalmente non impugnabile quando si limita a recepire fedelmente il contenuto del PVC e conclude la procedura prevista dall’art. 5-bis del D.Lgs. 218/1997.
• Eventuali contestazioni devono essere valutate prima di prestare l’adesione, poiché la successiva impugnazione non è ammessa per rimettere in discussione il contenuto accettato.
• L’impugnabilità potrebbe essere riconosciuta in presenza di una difformità sostanziale tra PVC e atto di definizione, oppure se l’Ufficio introducesse elementi nuovi, modifiche o integrazioni non ricomprese nell’adesione.
• Le questioni relative all’utilizzo di perdite fiscali, alla remissione in bonis o a vizi formali diventano irrilevanti se il ricorso contro l’atto di definizione è dichiarato inammissibile.