Sentenza del 12/02/2020 n. 1367 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento per maggiore IRPEF anno 2013 a seguito del disconoscimento, da parte dell'Amministrazione finanziaria, della detrazione della quota di interessi passivi di mutuo riportata dalla contribuente in qualità di usufruttuaria. L'Ufficio sosteneva che la detrazione per gli interessi passivi sui mutui per l'acquisto dell'abitazione principale spetti solo al proprietario e che debba esserci coincidenza tra intestatario del mutuo e proprietario dell'immobile.

La decisione

La Commissione ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la decisione di primo grado che aveva annullato l'iscrizione a ruolo. La pronuncia richiama la giurisprudenza della Corte di Cassazione (sent. n. 22191/2016) che ammette la detrazione anche a favore dell'acquirente di un diritto reale (es. usufrutto, uso, abitazione) purché l'atto e la situazione soddisfino l'esigenza abitativa; pertanto la detrazione degli interessi passivi è spettante all'usufruttuaria che risulta intestataria del mutuo e destinataria dell'abitazione principale. L'Ufficio è stato inoltre condannato al pagamento delle spese di lite, determinate in euro 300,00.

Norme richiamate

• art. 15, comma 1, lettera b) TUIR (ex art. 13-bis)

  La norma disciplina la detrazione IRPEF del 19% sugli interessi passivi e oneri accessori per mutui ipotecari contratti per l'acquisto dell'abitazione principale (fino a 4.000 euro). L'interpretazione giurisprudenziale richiamata estende la nozione di "acquisto dell'unità immobiliare" anche all'acquisto di diritti reali che soddisfano l'esigenza abitativa (usufrutto, uso, abitazione), per cui la detrazione può spettare anche al titolare di tali diritti se ricorrono le condizioni previste.

• Sentenza Corte di Cassazione n. 22191/2016

  Principio di diritto: il riferimento legislativo all'acquisto dell'unità immobiliare va inteso anche come acquisto di un diritto reale capace di soddisfare l'esigenza abitativa (usufrutto, uso, abitazione). La ratio è favorire la concreta realizzazione dell'interesse all'abitazione, non limitando l'agevolazione alla sola proprietà.

• art. 36-ter D.P.R. 600/1973

  Norma richiamata come base del controllo fiscale che ha portato all'iscrizione a ruolo: disciplina gli accertamenti automatizzati e gli accertamenti sulle dichiarazioni ai fini delle imposte sui redditi.

Massime di principio

• La detrazione degli interessi passivi per mutuo relativo all'abitazione principale può spettare anche al soggetto che ha acquistato un diritto reale (es. usufrutto, uso, abitazione) sull'immobile, non solo al pieno proprietario.
• Non è strettamente necessaria la coincidenza tra intestatario del mutuo e proprietario in senso pieno: conta la titolarità del diritto reale che soddisfa l'esigenza abitativa e la concreta verifica dei requisiti (destinazione a abitazione principale, collegamento tra mutuo e acquisto del diritto).
• Deve comunque comprovata la titolarità degli oneri passivi (chi ha effettivamente sostenuto/pagato gli interessi) e la destinazione dell'immobile ad abitazione principale; la prova documentale è essenziale in caso di contestazione.
• In presenza di più titolari (comproprietà o titolarità di diritti in quote) la detrazione va rapportata alla quota spettante a ciascuno in base alla titolarità del diritto e agli effettivi pagamenti effettuati.
• Nonostante interpretazioni amministrative restrittive, la giurisprudenza di legittimità orienta verso una lettura sostanziale della norma, privilegiando la finalità di tutela dell'esigenza abitativa rispetto alla coincidenza formale tra proprietà e mutuante.
• In caso di situazioni analoghe è consigliabile allegare alla dichiarazione e conservare documenti che attestino: il titolo (atto di acquisto del diritto reale), l'intestazione del mutuo, i pagamenti degli interessi da parte del richiedente e l'effettiva destinazione dell'immobile ad abitazione principale.