Sentenza del 24/01/2020 n. 18 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento che ha qualificato la società come non operativa ai sensi dell'art. 30 della L. n. 724/1994 e ha applicato le relative presunzioni sul reddito minimo; la società deduceva l'esistenza di circostanze oggettive e straordinarie (tra cui la stagionalità dell'attività e la stipula di un contratto di locazione d'azienda con canone inferiore ai costi) che avrebbero impedito il raggiungimento della soglia di operatività e del reddito minimo presunto.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che l'onere della prova spetta al contribuente, il quale deve dimostrare situazioni oggettive, straordinarie, specifiche e indipendenti dalla sua volontà che abbiano effettivamente impedito il raggiungimento delle soglie di operatività e del reddito minimo. La stagionalità è stata considerata un elemento non straordinario e quindi insufficiente per la disapplicazione della disciplina; inoltre la locazione d'azienda a canone inferiore ai costi è stata valutata come indicazione della conoscenza di perdite annue costanti. Di conseguenza l'accertamento è stato confermato e la disapplicazione rifiutata.

Norme richiamate

• art. 30, legge n. 724/1994

  La norma stabilisce la disciplina delle società non operative (di comodo) con presunzioni sul reddito minimo; può essere disapplicata solo ove il contribuente provi l'esistenza di circostanze oggettive, straordinarie, specifiche e indipendenti dalla sua volontà che abbiano impedito il raggiungimento della soglia di operatività e del reddito minimo presunto.

Massime di principio

• L'onere della prova per ottenere la disapplicazione della disciplina delle società di comodo grava sul contribuente: occorre documentare eventi oggettivi, straordinari, specifici e indipendenti dalla sua volontà.
• La stagionalità dell'attività, pur rilevante sotto il profilo economico, non costituisce di per sé una causa straordinaria valida per disapplicare le presunzioni delle società non operative.
• Contratti o scelte gestionali che manifestano consapevolezza di perdite ricorrenti (es. locazione d'azienda a canone inferiore ai costi) rafforzano la presunzione di scarsa operatività e ostano alla disapplicazione.
• Per resistere efficacemente a un accertamento servono prove specifiche e documentali (flussi di ricavi, motivazioni oggettive e circostanziate, eventi esterni comprovati) non semplici deduzioni generiche.
• In casi analoghi è utile predisporre e conservare documentazione preventiva che dimostri cause indipendenti dalla volontà del soggetto (es. eventi calamitosi, restrizioni amministrative, fatti eccezionali) e l'effettiva intenzione e capacità di svolgere l'attività d'impresa.