Sentenza del 06/06/2019 n. 15320 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia, contestando principalmente: l'ammissione in appello di documenti e deduzioni della contribuente; l'imputazione temporale di proventi per Euro 33.891,08, relativi a spese arbitrali e altri costi, che la società sosteneva di non aver mai incassato; e il calcolo degli ammortamenti su concessioni edilizie e oneri di urbanizzazione relativi a immobili propri. Secondo l'Agenzia, i proventi erano divenuti certi e determinabili nel 2003, con l'esecutività del lodo arbitrale, mentre la deduzione per irrecuperabilità avrebbe potuto essere effettuata solo nell'esercizio in cui fossero emersi elementi certi e precisi. Quanto agli oneri pluriennali, l'Agenzia sosteneva che dovessero essere capitalizzati e ammortizzati secondo l'aliquota applicabile al cespite.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il terzo e il quinto motivo dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo errata la decisione della Commissione regionale. La mancata riscossione di un credito non consente automaticamente la deduzione: la perdita è deducibile solo nell'esercizio in cui emergono elementi certi e precisi della sua irrecuperabilità, e la società non aveva fornito una prova sufficiente. Inoltre, le spese per concessioni edilizie e oneri di urbanizzazione, essendo pluriennali e inseparabili dagli immobili propri cui si riferiscono, dovevano essere capitalizzate e ammortizzate secondo l'aliquota del bene, ridotta alla metà nel primo esercizio. Il primo motivo, relativo alla produzione documentale in appello, è stato rigettato, mentre il secondo e il quarto sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109 (già art. 75 T.U.I.R.)

  I ricavi, i costi e gli altri oneri concorrono a formare il reddito nell'esercizio di competenza, a condizione che la loro esistenza o il loro ammontare sia determinabile in modo oggettivo.

  Il principio di competenza impone di imputare i componenti di reddito all'esercizio di riferimento, salvo che, al momento della redazione e presentazione della dichiarazione, essi non siano ancora conosciuti o determinabili in modo oggettivo. L'Amministrazione deve provare certezza e determinabilità dei componenti positivi; il contribuente deve provare quelli negativi.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 102 (già art. 67 T.U.I.R.)

  Le spese pluriennali sostenute su beni strumentali propri e inseparabili dal cespite devono essere capitalizzate e dedotte mediante quote di ammortamento, secondo l'aliquota fiscale applicabile alla categoria del bene.

• D.M. 31 dicembre 1988

  Le quote di ammortamento degli oneri relativi agli immobili dovevano essere determinate applicando l'aliquota prevista per la relativa categoria, pari nel caso esaminato al 3%, ridotta del 50% nel primo esercizio.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 57

  Il divieto di proporre nuove eccezioni in appello riguarda le eccezioni in senso stretto; non impedisce necessariamente la produzione di documenti o lo sviluppo di argomentazioni difensive già collegate alle contestazioni originarie.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 58

  Nel processo tributario è consentita in appello la produzione di documenti, anche se già disponibili in precedenza.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 11-bis

  La disciplina dei componenti rilevanti ai fini delle imposte sui redditi incide, nei limiti previsti dalla legge, anche sulla determinazione della base imponibile IRAP.

Massime di principio

• Un costo o una perdita non è deducibile nell'esercizio in cui viene semplicemente dichiarato o si verifica il mancato pagamento: occorre dimostrare che, in quell'esercizio, siano emersi elementi oggettivi, certi e precisi di irrecuperabilità.
• Quando l'esistenza o l'ammontare di un componente dipende da una procedura amministrativa, arbitrale o giudiziale, la relativa imputazione fiscale si perfeziona, di regola, quando tale procedura si conclude e determina concretamente il diritto o l'importo.
• Per i componenti negativi l'onere della prova grava sul contribuente; la documentazione deve dimostrare non solo l'esistenza del costo, ma anche la sua corretta imputazione temporale e la sua effettiva deducibilità.
• Le spese che producono utilità per più esercizi e sono inseparabili da un bene strumentale devono normalmente essere capitalizzate e dedotte tramite ammortamento, non integralmente nell'anno di sostenimento.
• Nel processo tributario la produzione di nuovi documenti in appello è generalmente possibile, ma non è consentito introdurre vere e proprie nuove eccezioni o domande estranee all'oggetto originario della controversia.