Sentenza del 08/06/2023 n. 3414 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'avviso di accertamento IMU relativo all'anno 2018 ritenendo che l'unità immobiliare iscritta in catasto come D/1 fosse in realtà un impianto di telecomunicazione elettronica esente dall'IMU ai sensi dell'art. 12 d.lgs. 33/2016 (che ha escluso dalla qualifica di "unità immobiliare" le opere di infrastrutturazione per reti in fibra ottica), mentre il Comune ha disconosciuto l'esenzione per mancata comunicazione/variazione catastale e mancata dichiarazione ai sensi delle norme vigenti.

La decisione

Il Tribunale ha respinto l'appello. Ha ritenuto corretta la valutazione di primo grado secondo cui la variazione della qualificazione catastale non è automatica: il proprietario deve chiedere il nuovo accatastamento (procedura DocFa) e presentare la dichiarazione di variazione prevista. L'esclusione dall'imposizione IMU opera solo a decorrere dalla data in cui è stata presentata la variazione/DocFa (o comunque dalla data indicata nella dichiarazione di fine lavori) e non automaticamente dalla entrata in vigore della norma. Nel caso concreto la riclassificazione catastale è avvenuta a maggio 2019 con data fine lavori 24/04/2019, per cui non si riconosceva retroattività al 1/07/2016 e rimaneva legittimo l'accertamento per l'anno 2018; appello respinto, nulla sulle spese.

Norme richiamate

• art. 12, d.lgs. 33/2016

  Gli elementi di rete di comunicazione elettronica ad alta velocità e le altre infrastrutture di reti pubbliche di comunicazione, non costituiscono unità immobiliari ai sensi dell'articolo 2 del decreto del Ministro delle Finanze 2 gennaio 1998, n. 28, e non rilevano ai fini della determinazione della rendita catastale.

  La norma esclude tali infrastrutture dalla qualifica di unità immobiliare ai fini catastali e tributari; tuttavia l'effetto pratico (variazione catastale ed esclusione dall'imposizione) richiede che l'intestatario richieda la necessaria variazione/accatastamento.

• art. 86, d.lgs. 259/2003

  L'art. 12 del d.lgs. 33/2016 ha integrato l'art. 86, comma 3, precisando che le infrastrutture reti ad alta velocità non costituiscono unità immobiliari; la modifica richiede però attività amministrativa di variazione catastale da parte del titolare.

• art. 13, comma 12-ter, DL 201/2011

  Prevede l'obbligo per i soggetti passivi di presentare la dichiarazione entro novanta giorni dalla data in cui il possesso è iniziato o sono intervenute variazioni rilevanti ai fini dell'imposta; la mancata presentazione legittima il Comune a non riconoscere benefici fiscali.

• Regolamento catastale e procedure DocFa / circolare Agenzia delle Entrate n. 18/E del 08/06/2017

  La variazione catastale per beni già censiti si ottiene tramite procedura DocFa su iniziativa dell'intestatario; l'assegnazione della categoria F/7 è rilevante ai fini tributari e non è automatica: l'Agenzia verifica la documentazione al momento della presentazione.

Massime di principio

• La mera intervenuta modifica normativa che esclude alcune infrastrutture dalla qualifica di unità immobiliare non produce automaticamente la rettifica catastale: l'intestatario deve richiedere la variazione tramite gli strumenti previsti (DocFa).
• L'esenzione IMU per opere di infrastrutturazione in fibra decorre, di norma, dalla data di presentazione della variazione/DocFa o dalla data indicata nella dichiarazione di fine lavori, non retroattivamente alla sola entrata in vigore della norma.
• Il contribuente ha l'onere di segnalare al Comune e di presentare la dichiarazione prevista (art.13 DL 201/2011) entro i termini: la mancata comunicazione legittima l'amministrazione a disconoscere l'agevolazione.
• Conservare e presentare documentazione tecnica e amministrativa che dimostri la natura dell'immobile come infrastruttura di rete è essenziale per ottenere il nuovo accatastamento e l'esenzione tributaria.
• In caso di beni già censiti, è consigliabile procedere tempestivamente alla DocFa e alla comunicazione al Comune non appena ricorrono i requisiti per l'esenzione, per evitare accertamenti per gli anni antecedenti la variazione.
• Nel contenzioso tributario, la posizione probatoria e l'adempimento formale del contribuente (dichiarazioni/variazioni catastali) hanno rilievo decisivo: l'assenza di tali adempimenti indebolisce la pretesa agevolativa.