Sentenza del 02/11/2017 n. 1544 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la validità e gli effetti dell'opzione per l'imposta sostitutiva prevista dagli artt. 5 e 7 della legge n. 448/2001 e dall'art. 2 del D.L. n. 282/2002, finalizzata alla rideterminazione del valore di acquisto di partecipazioni non negoziate o terreni edificabili. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che l'opzione non avrebbe dovuto produrre effetti poiché, dopo il pagamento della prima rata dell'imposta sostitutiva, era intervenuto il fallimento della società partecipata, rendendo impossibile beneficiare concretamente della rivalutazione delle quote.

Norme richiamate

• Art. 5 della legge n. 448/2001

  Prevede il regime agevolativo per la rideterminazione del valore di acquisto delle partecipazioni non negoziate, mediante applicazione di un'imposta sostitutiva.

• Art. 7 della legge n. 448/2001

  Estende il meccanismo della rideterminazione agevolata ai terreni edificabili e con destinazione agricola.

• Art. 2 del D.L. n. 282/2002

  Disciplina la possibilità di rideterminare i valori fiscali e stabilisce, secondo l'interpretazione accolta, che l'opzione si perfeziona con il pagamento della prima rata dell'imposta sostitutiva.

Massime di principio

• Nei regimi fiscali opzionali, il pagamento della prima rata può costituire il momento di perfezionamento dell'opzione, quando ciò risulta dalla disciplina applicabile.
• Una volta perfezionata, l'opzione per la rivalutazione deve essere considerata irrevocabile, salvo che una norma preveda espressamente la possibilità di revoca o rimborso.
• La sopravvenuta impossibilità di conseguire il vantaggio economico perseguito non incide necessariamente sulla validità dell'opzione già esercitata.
• Eventi successivi e indipendenti dalla scelta del contribuente, come il fallimento della società partecipata, non comportano automaticamente il venir meno dell'imposta sostitutiva o il diritto alla restituzione di quanto versato.
• Per valutare casi analoghi occorre distinguere tra il perfezionamento formale dell'opzione, che può avvenire con il primo pagamento, e la concreta realizzazione del beneficio fiscale, che può dipendere da eventi successivi.