Sentenza del 02/11/2017 n. 1087 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La società aveva impugnato il diniego di rimborso delle accise sull'energia elettrica versate nel periodo dal 01/02/2011 al 31/01/2013. L'esenzione era stata richiesta il 14/12/2012 e autorizzata dall'Ufficio il 27/02/2013. La società sosteneva che le somme versate anteriormente all'autorizzazione costituissero un tributo non dovuto e dovessero quindi essere rimborsate. La controversia riguardava la distinzione tra esclusione dall'imposizione, che opera oggettivamente e senza necessità di autorizzazione, ed esenzione, che presuppone una specifica richiesta e il riconoscimento dell'agevolazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Ufficio e riformato la sentenza di primo grado, che aveva riconosciuto il rimborso. Ha stabilito che l'esenzione prevista dall'art. 52, comma 3, del d.lgs. n. 504/1995 produce effetti solo dal momento della richiesta e del successivo riconoscimento dell'agevolazione, quindi con efficacia ex nunc. Le accise versate nel periodo anteriore all'autorizzazione erano pertanto dovute e non potevano essere rimborsate. Il ricorso introduttivo della società è stato rigettato; le spese del grado sono state compensate, salvo un importo relativo al contributo unificato posto a carico della società.

Norme richiamate

• Art. 52, commi 2 e 3, decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504

  La norma distingue i casi in cui l'energia elettrica non è sottoposta ad accisa da quelli in cui essa ne è esente.

  Il comma 2 disciplina ipotesi di esclusione oggettiva dall'imposizione, nelle quali non sorge alcun debito d'imposta. Il comma 3 disciplina invece un'esenzione che rimuove un assoggettamento già esistente e che opera solo dopo la richiesta dell'interessato e il riconoscimento dell'agevolazione, con efficacia dal momento dell'autorizzazione o comunque della domanda secondo la disciplina applicabile, non retroattivamente per il periodo precedente.

• Cassazione, sentenze n. 10280 e n. 23518 del 2008; n. 5166 del 2009

  La giurisprudenza richiamata sostiene la distinzione tra esclusione ed esenzione e la conseguente impossibilità di ottenere il rimborso delle accise versate prima del riconoscimento dell'esenzione.

Massime di principio

• Quando una norma prevede un'esenzione tributaria subordinata a richiesta, documentazione e autorizzazione amministrativa, l'agevolazione normalmente non opera retroattivamente per i periodi anteriori al suo riconoscimento.
• È essenziale distinguere tra esclusione dall'imposta ed esenzione: nella prima ipotesi il tributo non è mai dovuto, mentre nella seconda il tributo è dovuto fino a quando l'agevolazione non viene validamente richiesta e riconosciuta.
• Il pagamento effettuato prima dell'autorizzazione non costituisce automaticamente un indebito rimborsabile, anche se il contribuente possedeva già sostanzialmente i requisiti per l'agevolazione.
• Per ottenere un trattamento agevolato è opportuno presentare tempestivamente l'istanza e conservare la prova della data di presentazione, poiché tale data può determinare l'inizio dell'efficacia dell'esenzione.
• Un eventuale rimborso retroattivo può essere riconosciuto solo se la legge o la specifica disciplina dell'agevolazione prevedono espressamente efficacia retroattiva o una diversa decorrenza.