Sentenza del 22/05/2015 n. 10602 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, che aveva riconosciuto al contribuente il diritto al rimborso dell'IRAP versata per gli anni 1998-2000. Il ricorso si fondava su due motivi: la presunta violazione degli artt. 2 e 3 del D.Lgs. n. 446/1997, sostenendo che i compensi corrisposti a terzi dimostrassero l'esistenza dell'autonoma organizzazione, e il vizio di motivazione per non avere la CTR adeguatamente considerato il convenzionamento con il SSN, i beni strumentali, gli ammortamenti e gli emolumenti a terzi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che la collaborazione di terzi non costituisca automaticamente prova dell'autonoma organizzazione, ma sia un elemento da valutare concretamente e adeguatamente documentare. Inoltre, il convenzionamento con il SSN e la disponibilità dello studio e delle attrezzature minime previste dalla normativa non dimostrano, da soli, l'esistenza del presupposto IRAP. Nel caso concreto non era stato provato un grado consistente di autonoma organizzazione: il medico non aveva dipendenti e impiegava beni strumentali minimi, necessari per l'attività convenzionata.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, artt. 2 e 3

  L'IRAP è dovuta per l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata. L'abitualità dell'attività professionale non è sufficiente: occorre una struttura organizzativa autonoma idonea a produrre valore aggiunto.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Disciplina rispettivamente il ricorso per violazione o falsa applicazione di legge e quello per vizio di motivazione; nel caso concreto nessuna delle due censure dell'Agenzia è stata ritenuta fondata.

• D.P.R. n. 270 del 2000, art. 22

  Le caratteristiche dello studio e le dotazioni richieste ai medici convenzionati con il SSN costituiscono il minimo indispensabile per instaurare e mantenere il rapporto convenzionale; la loro presenza, in assenza di personale dipendente, non prova di per sé l'autonoma organizzazione ai fini IRAP.

• Cass. n. 2589/2014

  Il requisito dell'autonoma organizzazione ricorre quando il contribuente: "a) sia, sotto qualsiasi forma, il responsabile dell'organizzazione e non sia, quindi, inserito in strutture riferibili ad altri; b) impieghi beni strumentali eccedenti, secondo l'id quod plerumque accidit, il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività in assenza di organizzazione, oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui".

  L'autonoma organizzazione richiede la responsabilità di una struttura propria e l'impiego di risorse eccedenti il minimo necessario oppure l'utilizzo non occasionale di lavoro altrui.

• Cass. n. 10240/2010

  Per il medico di medicina generale convenzionato con il SSN, studio e attrezzature obbligatorie previste dall'accordo collettivo rientrano nel minimo indispensabile e non integrano, da soli e in assenza di dipendenti, l'autonoma organizzazione.

Massime di principio

• Per l'IRAP dei professionisti non basta lo svolgimento abituale dell'attività: deve essere dimostrata un'organizzazione autonoma significativa, capace di aggiungere valore rispetto all'attività personale del professionista.
• L'impiego di collaboratori o il pagamento di compensi a terzi è un indizio da valutare concretamente, non una prova automatica dell'assoggettamento a IRAP; occorre chiarire natura, continuità e rilevanza delle prestazioni.
• I beni strumentali e gli spazi obbligatori o normalmente necessari per esercitare una professione non dimostrano da soli l'autonoma organizzazione, soprattutto quando mancano dipendenti.
• Nel caso dei medici convenzionati con il SSN, le strutture e le attrezzature minime imposte dalla convenzione non costituiscono, di per sé, un'organizzazione autonoma ai fini IRAP.
• Gli elementi utilizzati dall'amministrazione finanziaria per negare il rimborso devono essere tempestivamente allegati e adeguatamente specificati; allegazioni tardive o generiche possono essere inutilizzabili o insufficienti.
• Il contribuente che chiede il rimborso deve documentare l'assenza di una struttura organizzativa eccedente il minimo necessario, mentre l'amministrazione deve provare gli elementi concreti che dimostrerebbero l'autonoma organizzazione.