Sentenza del 22/05/2015 n. 14 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguarda l’utilizzabilità nel processo tributario degli elementi raccolti in sede penale, l’ammissibilità della motivazione dell’avviso mediante rinvio ad altri atti, la qualificazione come spese di rappresentanza dei costi sostenuti per alberghi, ristoranti e omaggi destinati ai clienti, nonché l’onere del contribuente di provare l’esistenza, l’inerenza e la diretta imputazione dei costi all’attività produttiva di ricavi.

La decisione

È stato affermato che l’autonomia tra processo penale e processo tributario non impedisce al giudice tributario di utilizzare e valutare autonomamente gli elementi acquisiti in sede penale, comprese eventuali sentenze penali, secondo le regole probatorie proprie del giudizio tributario. L’avviso di accertamento può essere motivato per relationem se l’atto richiamato è allegato oppure se nell’avviso ne è riprodotto il contenuto essenziale. Le spese sostenute per alberghi, ristoranti e omaggi a favore dei clienti possono costituire spese di rappresentanza, dirette a promuovere o consolidare l’immagine e gli affari dell’impresa, anche senza una correlazione immediata con specifici ricavi. Tuttavia, la deducibilità resta subordinata alla prova fornita dal contribuente circa effettività, inerenza e collegamento con l’attività d’impresa.

Norme richiamate

• Principi di autonomia e separatezza tra processo penale e processo tributario

  Fermi i principi di autonomia e di separatezza tra il processo penale e il processo tributario

  Gli esiti e gli elementi del procedimento penale non si trasferiscono automaticamente nel processo tributario, ma possono essere autonomamente valutati dal giudice tributario come elementi di prova o di giudizio.

• Obbligo di motivazione degli atti tributari e motivazione per relationem

  L'obbligo di motivazione degli atti tributari può essere adempiuto anche per relationem

  Il rinvio ad altri atti o documenti è valido quando questi sono allegati all’atto notificato oppure quando l’avviso riproduce il loro contenuto essenziale, consentendo al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa.

• Disciplina delle spese di rappresentanza

  Le spese di rappresentanza assolvono a una funzione di promozione e consolidamento degli affari dell'impresa

  Sono spese di rappresentanza quelle iniziative rivolte a diffondere o consolidare l’immagine dell’impresa e ad accrescerne l’apprezzamento presso il pubblico, anche senza un’immediata correlazione con ricavi determinati.

• Regole sull’onere della prova dei costi deducibili nel reddito d’impresa

  L'onere della prova dei presupposti dei costi ed oneri deducibili ... incombe al contribuente

  Il contribuente deve dimostrare l’effettività dei costi, la loro inerenza all’attività d’impresa e la diretta imputazione ad attività produttive di ricavi; la mera contabilizzazione non è sufficiente.

Massime di principio

• Una sentenza penale, di condanna o di assoluzione, non determina automaticamente l’esito del giudizio tributario: il giudice fiscale deve valutarla insieme agli altri elementi e applicare le proprie regole sull’onere della prova.
• La motivazione per relationem dell’avviso di accertamento è ammissibile solo se il contribuente può conoscere concretamente il contenuto essenziale degli atti richiamati, tramite allegazione o riproduzione nell’avviso.
• Le spese sostenute per clienti, come ospitalità, ristorazione e omaggi, possono essere qualificate come spese di rappresentanza quando perseguono finalità promozionali o di consolidamento dell’immagine aziendale, anche senza produrre ricavi immediati e direttamente identificabili.
• Chi pretende la deduzione di un costo deve documentarne non solo l’esistenza, ma anche l’inerenza, la finalità aziendale e il collegamento con l’attività produttiva; in assenza di tale prova l’Amministrazione può contestarne la deducibilità.