Sentenza del 02/07/2020 n. 473 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

disputa sulla soggettività passiva dell'IMU per un immobile concesso in leasing: in particolare se, dopo la risoluzione del contratto di leasing, il soggetto passivo resti il locatario finanziario o diventi la società di leasing; inoltre se le istruzioni ministeriali alla dichiarazione IMU possano incidere sulla determinazione della soggettività passiva stabilita dalla legge

La decisione

il giudice ha ritenuto che, ai sensi dell'art. 9, comma 2, del D.Lgs. 23/2011, il locatario finanziario è soggetto passivo IMU dalla stipula e per tutta la durata del contratto; tuttavia con la risoluzione del contratto la soggettività passiva ricade sulla società di leasing anche se questa non ha ancora acquistato la disponibilità materiale del bene. Le precisazioni fornite dal Ministero dell'Economia nelle istruzioni operative alla dichiarazione IMU non possono modificare o sostituire la disciplina di legge sulla soggettività passiva, avendo natura secondaria e meramente attuativa

Norme richiamate

• D.Lgs. 23/2011

  l'art. 9, comma 2 stabilisce che per gli immobili concessi in leasing il soggetto passivo IMU è il locatario finanziario dalla stipula e per tutta la durata del contratto; in caso di risoluzione la soggettività passiva si trasferisce alla società di leasing

• Istruzioni ministeriali alla dichiarazione IMU

  le istruzioni amministrative hanno solo valore attuativo e non possono modificare la determinazione della soggettività passiva che è definita dalla legge; pertanto non hanno rilevanza nell'alterare la responsabilità tributaria prevista dal D.Lgs. 23/2011

Massime di principio

• Per i contratti di leasing il soggetto passivo IMU è il locatario finanziario dalla stipula e per tutta la durata contrattuale, salvo quanto previsto dalla legge per eventi che incidono sul contratto (es. risoluzione).
• La risoluzione del contratto di leasing determina il trasferimento della soggettività passiva alla società di leasing anche prima che questa acquisti materialmente la disponibilità dell'immobile.
• Le circolari o istruzioni amministrative non possono modificare o sostituire la disciplina stabilita dalla legge in materia di soggettività tributaria; sono rilevanti solo per chiarire l'applicazione pratica, non per creare nuovi presupposti di imposizione.
• Per valutare la responsabilità IMU in situazioni simili occorre verificare lo stato giuridico del contratto (stipula, durata, risoluzione), non solo la disponibilità materiale dell'immobile.
• Comuni e uffici finanziari devono applicare la normativa primaria (D.Lgs. 23/2011) nell'individuazione del soggetto passivo e non possono basarsi esclusivamente su note ministeriali per modificare la qualificazione tributaria.