Circolare n. 44 del 29/05/2008

Studi di settore. Periodo d'imposta 2007

La circolare esamina in modo organico le novità introdotte per gli studi di settore applicabili dal periodo d’imposta 2007, con particolare attenzione alla revisione degli studi, ai nuovi indicatori di normalità economica, ai correttivi congiunturali e alle modifiche operative nei modelli e nel software GE.RI.CO. 2008. Il documento ha l’obiettivo di fornire agli uffici istruzioni interpretative e applicative, ma anche di orientare il contraddittorio con i contribuenti nella fase di controllo.

Quadro normativo e approvazione degli studi

Con i decreti del Vice Ministro dell’Economia e delle finanze del 6 marzo 2008 sono stati approvati 68 studi di settore in vigore dal 2007, frutto di 26 prime revisioni e 42 seconde revisioni. Gli studi interessano i comparti manifatture, commercio, servizi e attività professionali. La circolare richiama inoltre il provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 14 febbraio 2007, che ha definito il programma delle revisioni, il parere favorevole della Commissione degli esperti del 31 gennaio 2008 e l’approvazione dei modelli per la comunicazione dei dati con provvedimento del 18 marzo 2008.

Per il 2008, in attuazione dell’art. 10-bis della legge n. 146 del 1998, sono stati individuati gli studi da revisionare con provvedimento del 14 febbraio 2008. La circolare segnala inoltre che i 68 studi approvati non si applicano ai contribuenti con compensi o ricavi superiori a euro 5.164.569.

Indicatori di normalità economica specifici

La principale innovazione del 2007 è rappresentata dall’introduzione di indicatori di normalità economica specifici per ciascuno studio, previsti dall’art. 10-bis, comma 2, della legge n. 146 del 1998. Tali indicatori, a differenza di quelli transitori introdotti nel 2007 per gli studi non revisionati, sono elaborati in modo puntuale per ciascuno studio e per ciascun cluster, con soglie e formule differenziate.

La loro funzione è quella di contrastare situazioni anomale nella compilazione dei modelli e di migliorare la selezione delle posizioni da sottoporre a controllo. In caso di incoerenza rispetto a tali indicatori, GE.RI.CO. determina maggiori ricavi o compensi da aggiungere al ricavo puntuale e al minimo dello studio. Per gli studi revisionati nel 2007, la congruità si raggiunge solo se i ricavi o compensi dichiarati sono almeno pari al ricavo puntuale aumentato dei maggiori importi derivanti dalla normalità economica.

Differenze rispetto agli indicatori transitori del 2007

La circolare distingue chiaramente i nuovi indicatori specifici dagli indicatori transitori previsti dal comma 14 dell’art. 1 della legge n. 296 del 2006. Questi ultimi restano applicabili agli studi non revisionati e sono comuni per comparto, mentre i nuovi indicatori sono costruiti per singolo studio e spesso anche per sottogruppi distinti in base alla presenza di dipendenti o al luogo di esercizio dell’attività.

La maggiore articolazione delle nuove regole è giustificata anche dal fatto che gli indicatori specifici fanno parte integrante degli studi approvati con il parere della Commissione degli esperti, mentre gli indicatori transitori erano stati approvati senza tale passaggio.

Indicatori per le imprese

Per la maggior parte degli studi evoluti riferiti alle imprese, gli indicatori di normalità applicabili sono tre: rapporto tra costi di disponibilità dei beni mobili strumentali e valore degli stessi, durata delle scorte e incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi. La circolare chiarisce che, per l’indicatore relativo ai beni mobili strumentali, le soglie massime di coerenza sono differenziate per studio e cluster.

L’indicatore sulla durata delle scorte opera, nei nuovi studi, con una logica diversa rispetto al D.M. 20 marzo 2007: se la durata supera la soglia e le rimanenze finali eccedono le esistenze iniziali, il software calcola un livello massimo ammissibile di rimanenze coerente con la normalità economica. Il costo del venduto viene aumentato della differenza tra rimanenze finali dichiarate e il maggiore tra valore normale delle rimanenze ed esistenze iniziali, con conseguenze diverse ai fini IVA e ai fini delle imposte dirette e IRAP.

L’indicatore di incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi mira invece a contrastare la sovrastima di voci di costo non rilevanti per la stima dei ricavi ma incidere sul reddito. Sono considerati costi residuali gli oneri diversi di gestione e le altre componenti negative, al netto degli utili agli associati. Se il rapporto supera la soglia per il cluster, il maggior importo di ricavi da normalità è calcolato applicando al costo eccedente un coefficiente specifico.

Indicatori per i professionisti

Per gli studi professionali evoluti dal 2007 la normalità economica è misurata, a seconda dei casi, dal rendimento orario o dal rendimento giornaliero. In entrambi i casi si parte dal valore aggiunto, ottenuto sottraendo ai compensi dichiarati alcune tipiche componenti di costo, e lo si rapporta alle ore o alle giornate lavorate.

Se il valore dell’indicatore eccede la soglia massima prevista per il cluster, il software incrementa le ore o le giornate teoriche di lavoro e ricalcola la congruità. Per alcuni studi professionali approvati in applicazione monitorata, come UK02U, UK06U e UK17U, la logica è ancora più selettiva: la congruità dipende dal numero e dalla tipologia delle prestazioni e dalle tariffe medie dichiarate, mentre la normalità è misurata dal rendimento orario e dalle ore medie per prestazione.

Valutazione in sede di accertamento

La circolare sottolinea che gli indicatori di normalità introdotti nei nuovi studi hanno maggiore affidabilità ai fini accertativi rispetto agli indicatori transitori del 2007, ma non legittimano automatismi. L’ufficio deve sempre valutare il contraddittorio con il contribuente e tenere conto di tutti gli elementi documentali che possano giustificare l’apparente anomalia.

Sono richiamate, a titolo esemplificativo, cause giustificative della non coerenza come approvvigionamenti straordinari che aumentano le rimanenze o eventi eccezionali che incidono sui costi residuali. La circolare evidenzia anche la necessità di verificare attentamente la correttezza e la veridicità dei dati contabili inseriti nei modelli, non solo per le voci rilevanti ai fini degli indicatori ma anche per quelle ulteriori che possono influenzare la valutazione della posizione.

Territorialità generale, commerciale e nuovi indicatori locali

Con il decreto del 6 marzo 2008 è stato aggiornato il sistema della territorialità generale e quello della territorialità del commercio. È stata introdotta una nuova classificazione dei comuni basata sul livello di benessere e sviluppo socio-economico, nonché una territorialità specifica riferita ai canoni di affitto dei locali commerciali a livello comunale.

Quest’ultima novità incide su numerosi studi del commercio e consente di modulare la stima dei ricavi in funzione dei costi di locazione. Per alcuni studi sono state introdotte ulteriori analisi territoriali: per UM28U il peso della grande distribuzione organizzata, per UM40A il mercato potenziale misurato dal numero di abitanti per impresa.

Corretti congiunturali e fattori di adattamento

La circolare dedica ampio spazio ai correttivi introdotti per attenuare gli effetti di situazioni di crisi settoriale. Nei comparti manifatturieri TAC e ceramica sono stati introdotti un nuovo correttivo congiunturale automatico e specifici fattori di adattamento per studi come UD07A, UD07B, UD08U, UD13U, UD14U e UD18U. Il correttivo si applica solo se il contribuente è non congruo, normale rispetto agli indicatori e presenta una diminuzione dei ricavi rispetto a un anno base del quinquennio mobile.

Per TD40U e TD41U è previsto un correttivo legato al forte aumento dei prezzi delle materie prime metalliche, mentre per TG40U e TG69U un fattore di adattamento per le rimanenze finali valutate a costo. In tutti questi casi la riduzione non è automatica: GE.RI.CO. visualizza l’importo e l’ufficio lo riconosce solo dopo verifica in contraddittorio.

Adeguamento in dichiarazione e maggiorazione del 3%

Per il periodo d’imposta 2007, con l’eccezione degli studi di prima applicazione, si torna all’applicazione della maggiorazione del 3% prevista per l’adeguamento in dichiarazione ai risultati degli studi di settore. La circolare spiega che nel 2006 la maggiorazione era stata esclusa in alcuni casi perché il valore di riferimento risultava già incrementato per effetto degli indicatori di normalità; tale ragione viene meno dal 2007.

La maggiorazione è dovuta anche dalle imprese multiattività, se ricorrono le condizioni previste dall’art. 2, comma 2-bis, del D.P.R. n. 195 del 1999.

GE.RI.CO. 2008, ricalcolo e segnalazioni del contribuente

GE.RI.CO. 2008 visualizza il ricavo puntuale e il ricavo minimo comprensivi della normalità economica, oltre ai maggiori ricavi o compensi derivanti dai singoli indicatori e al dettaglio degli esiti di coerenza e incoerenza. La novità più rilevante è la possibilità per il contribuente di segnalare l’eventuale non corretta applicazione di un indicatore e, mediante una specifica sezione, di scegliere la non applicazione oppure di ricalcolare i dati variando le variabili rilevanti.

Le segnalazioni devono essere supportate, ove possibile, da attestazione ex art. 10, comma 3-ter, della legge n. 146 del 1998 e descritte nelle note aggiuntive. Il contribuente dovrà poi fornire prova documentale delle cause giustificative nel contraddittorio con l’ufficio. La procedura consente dunque una gestione più flessibile delle anomalie, senza modificare il valore finale di riferimento ai fini della congruità.

Novità nei quadri contabili del modello

Nel quadro F, relativo ai redditi d’impresa, la principale innovazione è il nuovo criterio di valorizzazione dei beni strumentali, che non dipende più dalla mera presenza alla chiusura del periodo d’imposta ma dal ragguaglio ai giorni di possesso. Sempre nel quadro F sono state introdotte specifiche indicazioni per i soggetti che aderiscono al regime dei minimi, per gli importi recuperabili in deduzione relativi ai veicoli, per i collaboratori coordinati e continuativi e per la sezione dedicata ai soci amministratori.

Nel quadro G, relativo ai lavoratori autonomi, sono state inserite nuove voci per completare la determinazione del risultato reddituale: altri proventi lordi, plusvalenze e minusvalenze patrimoniali, altre componenti negative e reddito o perdita dell’attività professionale. È inoltre richiesta l’indicazione delle quote di ammortamento di beni mobili e immobili strumentali.

Imprese multiattività e annotazione separata

Il decreto dell’11 febbraio 2008 ha semplificato gli obblighi per i contribuenti che esercitano attività d’impresa mediante più punti di produzione o più attività non rientranti nel medesimo studio di settore. Dal 2007, per i multiattività, i risultati degli studi non sono utilizzabili ai fini dell’accertamento se i ricavi delle attività non prevalenti superano il 30% del totale; per il solo 2007 tale soglia è stata fissata al 20%.

La circolare chiarisce anche che l’inizio o la cessazione di una delle attività non costituisce più causa di esclusione dall’applicazione degli studi, sebbene le risultanze possano essere usate solo per la selezione delle posizioni da controllare. È inoltre spiegato come si individua l’intervallo di confidenza negli studi ancora soggetti agli indicatori transitori del 2007.

Contenuto degli allegati

Gli allegati riportano, in modo analitico, l’elenco degli studi approvati in vigore dal 2007, l’elenco degli studi da revisionare per il 2008 e le schede tecniche dei singoli studi per comparto. Le schede descrivono, per ciascuno studio, le attività incluse, i cluster individuati, gli indicatori di coerenza e normalità, gli eventuali correttivi e le specifiche criticità settoriali da considerare in sede di accertamento.