Sentenza del 07/07/2015 n. 404 - Comm. Trib. Prov. Pavia

Esito

La controversia

L’associazione aveva rifiutato di esibire ai verificatori la documentazione contabile ed extracontabile, nonostante questi fossero muniti dell’autorizzazione della Procura della Repubblica per l’accesso e la verifica fiscale. Tale comportamento ha impedito il controllo analitico della posizione tributaria e ha legittimato l’Amministrazione a ricostruire induttivamente i redditi. Dalla ricostruzione è stata desunta l’effettiva natura commerciale dell’attività svolta, con conseguente disconoscimento delle agevolazioni fiscali riservate agli enti non commerciali, nonché la distribuzione al socio unico dei ricavi non contabilizzati come utili extracontabili assoggettabili a IRPEF.

La decisione

La pretesa fiscale è stata ritenuta legittima. In presenza del rifiuto di esibire la documentazione richiesta, l’accertamento induttivo è stato considerato giustificato; sono state inoltre ritenute valide sia la presunzione di esercizio di un’attività commerciale, con perdita delle agevolazioni fiscali, sia la presunzione di distribuzione al socio unico dei corrispettivi incassati e non dichiarati. Il ricorso dell’associazione e/o del contribuente è stato quindi respinto.

Norme richiamate

• Norme sull’accertamento induttivo delle imposte sui redditi

  Il rifiuto o l’omessa esibizione della documentazione contabile ed extracontabile può impedire la ricostruzione analitica del reddito e consentire all’Amministrazione finanziaria di procedere induttivamente.

• Norme fiscali sugli enti non commerciali e sulle associazioni senza scopo di lucro

  La mera assenza di scopo di lucro non è sufficiente a garantire le agevolazioni fiscali: occorre verificare concretamente la natura dell’attività svolta e il rispetto dei requisiti previsti dalla normativa.

• Norme IRPEF sulla distribuzione di utili o proventi extracontabili

  Quando una società o associazione riconducibile a un unico socio consegue ricavi non contabilizzati, questi possono essere presuntivamente considerati distribuiti al socio e tassati come reddito personale, se gli elementi presuntivi sono gravi, precisi e concordanti.

Massime di principio

• Un’associazione senza scopo di lucro deve dimostrare concretamente la propria natura non commerciale e conservare una contabilità idonea: la sola denominazione o forma associativa non impedisce la riqualificazione fiscale dell’attività.
• Il rifiuto di esibire documenti contabili o extracontabili, soprattutto durante un accesso autorizzato, può legittimare l’accertamento induttivo e trasferire sul contribuente l’onere di fornire elementi contrari.
• La mancata collaborazione con i verificatori può rendere utilizzabili presunzioni sulla reale entità dei ricavi e sulla natura commerciale dell’attività.
• In presenza di un unico socio o beneficiario sostanziale, i ricavi non dichiarati dall’ente possono essere presunti distribuiti a tale soggetto e assoggettati a imposizione personale, salvo prova contraria concreta e documentata.
• Per contestare efficacemente un accertamento induttivo non è sufficiente negare genericamente le presunzioni: occorre produrre la documentazione richiesta e dimostrare analiticamente l’inesistenza dei ricavi, la natura istituzionale dell’attività o la mancata distribuzione delle somme.