Sentenza del 07/07/2015 n. 84 - Comm. Trib. Prov. Sondrio

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che le plurime violazioni relative all'illecita importazione di carburante dovessero essere considerate della medesima indole e unificate mediante l'istituto della continuazione previsto dall'art. 12, comma 5, del d.lgs. 472/1997, con conseguente applicazione del cumulo giuridico delle sanzioni. La questione riguardava, in particolare, se i diversi illeciti doganali potessero essere riferiti a diversi periodi d'imposta, requisito richiesto dalla norma.

La decisione

La richiesta è stata respinta. È stato affermato che, in materia doganale, il presupposto impositivo nasce e si esaurisce con la presentazione delle merci in Dogana e con la contestuale liquidazione del tributo dovuto. Ogni importazione costituisce quindi un autonomo presupposto impositivo, non riferibile a uno specifico periodo d'imposta. Di conseguenza, le plurime importazioni illecite di carburante integrano altrettante violazioni autonome e non possono essere riunite mediante il cumulo giuridico previsto per la continuazione.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 5, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  La norma disciplina, in campo tributario, l'istituto della continuazione e la relativa applicazione del cumulo giuridico, richiedendo che le violazioni siano della medesima indole e occorrano in periodi d'imposta diversi.

  Il cumulo giuridico non è applicabile quando manca il requisito della riferibilità delle violazioni a diversi periodi d'imposta. Nel settore doganale, ogni operazione di importazione determina un autonomo presupposto impositivo che si esaurisce al momento della presentazione della merce e della liquidazione del tributo.

Massime di principio

• L'istituto della continuazione e il cumulo giuridico richiedono il rispetto di tutti i presupposti previsti dalla legge, inclusa, quando richiesta, la commissione delle violazioni in periodi d'imposta diversi.
• Nel caso dei tributi doganali, ogni singola operazione di importazione può costituire un autonomo presupposto impositivo, anche se le violazioni sono simili o riconducibili a una medesima condotta complessiva.
• La mera identità o somiglianza delle violazioni non basta per ottenere il cumulo giuridico: occorre verificare la struttura del tributo e il momento in cui sorge e si esaurisce l'obbligazione tributaria.
• Quando il tributo nasce da un'operazione unica e istantanea, non necessariamente può essere individuato un periodo d'imposta rilevante ai fini della continuazione; in tal caso, le violazioni possono restare soggette a sanzioni autonome.