Sentenza del 15/10/2020 n. 22344 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

richiesta di rimborso dell'addizionale provinciale all'accisa sull'energia elettrica versata nel periodo dicembre 2009 - dicembre 2011 per presunta incompatibilita' con la direttiva 2008/118/CE; l'amministrazione aveva negato il rimborso per difetto di legittimazione attiva del ricorrente sostenendo che il rapporto tributario e' tra fisco e fornitore, non tra fisco e consumatore finale

La decisione

la Corte di cassazione ha rigettato il ricorso del contribuente confermando il principio secondo cui, per le accise e le addizionali sull'energia elettrica nel periodo ratione temporis considerato, soggetto obbligato e soggetto legittimato al rimborso nei confronti dell'amministrazione e' il fornitore; il consumatore finale puo' agire civilisticamente in via di ripetizione dell'indebito contro il fornitore e solo in casi eccezionali (impossibilita' o eccessiva difficolta' di ottenere il rimborso dal fornitore, es. insolvenza) puo' chiedere direttamente il rimborso all'amministrazione, previa allegazione e prova delle circostanze che giustificano tale legittimazione straordinaria; precisati i termini: il fornitore puo' chiedere il rimborso entro due anni dal pagamento o, se ha dovuto restituire somme al consumatore a seguito di sentenza definitiva, entro novanta giorni dal passaggio in giudicato

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 26 ottobre 1995, n. 504 (T.U.A.)

  articoli 2, 14, 16, 52, 53, 56

  definisce il momento dell'obbligazione tributaria e i soggetti obbligati: per le accise e le addizionali sull'energia obbligato nei rapporti con l'erario e' il fornitore; l'art.14 disciplina il rimborso dell'accisa quando risulta indebitamente pagata ma, alla luce della struttura normativa, il rimborso va esercitato dal soggetto obbligato (fornitore) salvo i casi eccezionali previsti dalla giurisprudenza

• Decreto Legge 28 novembre 1988, n. 511, art. 6, comma 3

  testo applicabile ratione temporis relativo alle addizionali sul consumo di energia elettrica

  le addizionali sono dovute dai soggetti obbligati di cui all'art.53 T.U.A. (i fornitori) al momento della fornitura e sono liquidate e riscosse con le stesse modalita' dell'accisa; pertanto il rapporto tributario e' con il fornitore

• Direttiva 2008/118/CE del Consiglio, 16 dicembre 2008

  art.1, par.2; art.9, par.2

  stabilisce principi generali sul regime delle accise e prevede il rimborso quando l'accisa e' indebita; tuttavia non vincola la forma procedurale interna circa chi puo' proporre domanda di rimborso se non nel rispetto dei principi di equivalenza ed effettivita'

• Legge 29 dicembre 1990, n. 428, art. 29, comma 2

  stabilisce che i tributi nazionali incompatibili con il diritto comunitario sono rimborsati salvo che l'onere sia stato trasferito su altri soggetti, circostanza che non puo' essere desunta per presunzioni dagli uffici; conferma che il rimborso nei casi di incompatibilita' e' regolato dal diritto interno con limiti probatori

• Decreto-Legge 30 settembre 1982, n. 688, art. 19, comma 1 (conv. L. 27 novembre 1982, n. 873)

  prevede il diritto al rimborso per chi abbia indebitamente corrisposto tributi purché provi documentalmente che l'onere non e' stato trasferito; la Corte ha ritenuto questa norma applicabile solo ai tributi non rilevanti per l'ordinamento comunitario

• Sentenze Corte di Giustizia dell'Unione Europea

  tra tutte C-35/05 Reemtsma; C-564/15 Farkas; C-691/17 PORR

  principi stabiliti: gli Stati membri possono fissare i requisiti procedurali per il rimborso nel rispetto dei principi di equivalenza ed effettivita'; il consumatore puo' normalmente ottenere il rimborso tramite azione civile contro il fornitore e solo eccezionalmente (impossibilita' o eccessiva difficolta' procedurale o insolvenza del fornitore) puo' chiedere il rimborso direttamente all'amministrazione

Massime di principio

• Per accise e addizionali sull'energia il soggetto passivo di diritto e' il fornitore: solo il fornitore e' normalmente legittimato a chiedere il rimborso all'amministrazione.
• Il consumatore gravato dall'accisa traslata puo' ottenere il ristoro principalmente con un'azione civilistica di ripetizione dell'indebito nei confronti del fornitore.
• Il diritto comunitario non impone in via generale che il consumatore possa agire direttamente contro l'erario; gli Stati possono prevedere le modalita' interne purche' rispettino i principi di equivalenza ed effettivita'.
• Il consumatore puo' ottenere un rimedio diretto contro l'amministrazione solo in casi eccezionali, tipicamente quando il rimborso tramite il fornitore sia impossibile o eccessivamente difficile (es. insolvenza del fornitore), e deve allegare e provare tali circostanze.
• Termini e modalita': il fornitore puo' chiedere il rimborso entro due anni dal pagamento; se il fornitore ha dovuto restituire al consumatore con sentenza definitiva, ha 90 giorni dal passaggio in giudicato per chiedere il rimborso all'amministrazione.
• Onere della prova: il soggetto che chiede la legittimazione straordinaria (consumatore) deve specificamente allegare e provare l'impossibilita' o l'eccessiva difficolta' del rimborso tramite il fornitore; l'amministrazione non puo' presumere la traslazione senza elementi probatori contrari