Sentenza del 19/04/2021 n. 585 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

L'Ufficio contestava che XX S.r.l. non avesse dichiarato correttamente gli utili presenti nei bilanci per gli anni 2011-2012 (e verifica 2011-2015) perché, sulla base del PVC redatto dalla Guardia di Finanza, due società estere correlate (XY S.r.l., Romania, e XZ S.A., Marocco) costituivano "stabili organizzazioni occulte" di XX. L'Amministrazione rilevava: controllo di fatto da parte della casa madre (stesso gruppo familiare), acquisto delle materie prime da XX e loro invio agli stabilimenti esteri, riacquisto di circa il 90% dei prodotti finiti dalla casa madre, assenza di autonomia finanziaria e contrattuale delle estere, corrispondenza e documentazione extracontabile che dimostrerebbero direzione e coordinamento dalla sede italiana. Sulla base di ciò l'Ufficio ha imputato a XX i ricavi/costi delle presunte stabili organizzazioni estere, rideterminando il reddito imponibile in Italia e irrogando imposte, sanzioni e interessi.

La decisione

La CTR del Veneto ha respinto l'appello della XX S.r.l., confermando la sentenza di primo grado. La Commissione ha ritenuto sufficiente la documentazione acquisita (numerose email, verbali di riunione, modalità operative, assenza di autonomia finanziaria, flussi di materie prime e riacquisto dei prodotti finiti, riconducibilità proprietaria alle stesse persone) per qualificare le società estere come prolungamento operativo della casa madre e quindi come stabili organizzazioni occulte. Di conseguenza sono stati confermati gli avvisi di accertamento, le imposte dovute, le sanzioni e gli interessi nonché la condanna alle spese del giudizio.

Norme richiamate

• art. 42 DPR n. 600/1973

  art. 42 d.p.r. n. 600/1973

  Richiamata con riguardo all'obbligo di motivazione degli avvisi di accertamento: la Commissione ritiene adempiuto l'obbligo di motivazione con il richiamo al PVC e agli elementi istruttori acquisiti

• L. n. 212/2000 (Statuto del contribuente)

  art. 71 L. n. 212/2000 (richiamato dalla ricorrente) e art.10 L. n.212/2000

  La ricorrente invocava la tutela dell'affidamento e la violazione di norme procedimentali; la Commissione ha ritenuto infondate tali eccezioni in fatto e diritto

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  art. 162 d.p.r. n. 917/1986; art. 163 TUIR

  Art. 162 richiamato dalla ricorrente in tema di criteri probatori e ripartizione di utili; la Commissione ha comunque ritenuto legittima l'imputazione dei redditi esteri alla casa madre in base all'assorbente collegamento operativo e gestionale

• DPR n. 600/1973

  art. 67 d.p.r. n. 600/1973

  Richiamato dalla ricorrente in ordine al divieto di doppia imposizione; la CTR ha ritenuto che la ripresa d'imposta non violi il principio in assenza di autonoma soggettività delle entità estere

• Codice Civile

  artt. 2697, 2727, 2729 c.c.

  Norme sul criterio della prova e onere della prova: la ricorrente le invocava per contestare le presunzioni dell'Ufficio; la Commissione ha ritenuto sussistente l'onere probatorio assolto dall'Amministrazione con la documentazione raccolta

• D.lgs. n. 546/1992

  art. 36 d.lgs. n.546/1992

  Norma sulla motivazione delle sentenze tributarie; la ricorrente contestava insufficiente motivazione della CTR di primo grado, ma la sezione d'appello ha ritenuto la motivazione adeguata

• Convenzione Italia-Romania

  art. 25 convenzione Italia-Romania

  Richiamata dalla ricorrente sul tema della doppia imposizione; la CTR ha ritenuto prevalente la qualificazione delle entità come stabili organizzazioni occulte, con imputazione dei redditi alla casa madre italiana

• Codice di procedura civile

  Invocato dalla ricorrente in tema di contraddittorio e onere di pronuncia; la Commissione ha ritenuto rispettato il contraddittorio endoprocedimentale

Massime di principio

• Per qualificare una entità estera come stabile organizzazione occulta rilevano elementi fattuali concreti: controllo operativo dalla casa madre, possesso/fornitura delle materie prime da parte della casa madre, riacquisto prevalente dei prodotti finiti dalla casa madre, assenza di autonoma autonomia finanziaria, decisioni di produzione/marketing prese dalla casa madre, corrispondenza interna che dimostri direzione e coordinamento.
• La mancanza di contratti scritti fra parti correlate, l'assenza di finanziamenti bancari autonomi e la dipendenza dai flussi di cassa della casa madre sono indici forti per l'Amministrazione di contestare l'autonomia delle entità estere.
• Documenti extracontabili (email, minutes di riunione, piani commerciali, istruzioni operative) possono essere utilizzati dall'Ufficio come prova decisiva del controllo gestionale, se collegati ad altri elementi economico-organizzativi.
• La difesa del contribuente deve puntare a dimostrare l'autonomia reale delle entità estere: governance separata, contratti commerciali a condizioni di mercato, clienti indipendenti e quota significativa di vendite autonome, autonomia di pricing, autonomia finanziaria (conti bancari, finanziamenti, capitale proprio), decisioni di gestione prese localmente.
• Il pagamento di imposte nel paese estero e l'esistenza di convenzioni contro le doppie imposizioni non sono necessariamente decisivi se l'Amministrazione prova che l'entità estera è, nella pratica, un'estensione della casa madre: in tal caso i redditi possono essere imputati alla società italiana.
• Per prevenire contestazioni è essenziale conservare e produrre documentazione probatoria preventiva: contratti di commessa, service agreements, transfer pricing documentation (analisi di comparability e policy di transfer pricing), delibere e minute che provino deleghe di poteri a management locale, bilanci separati certificati e prova di clienti/ordini esterni.