Sentenza del 12/10/2015 n. 1093 - Comm. Trib. Prov. La Spezia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità del raddoppio dei termini decadenziali per la notifica dell'accertamento, applicato dall'Agenzia delle Entrate in presenza di fatti astrattamente configurabili come reati tributari e quindi tali da imporre la denuncia penale ai sensi dell'art. 331 c.p.p. Il raddoppio è subordinato alla prova dell'esistenza di tali presupposti e al rispetto di specifici adempimenti procedurali.

La decisione

L'accertamento può beneficiare del raddoppio dei termini solo se la denuncia penale è stata trasmessa anteriormente alla scadenza dell'ordinario termine di decadenza. Inoltre, la denuncia deve essere prodotta nel giudizio tributario, così da permettere al giudice di verificare concretamente la sussistenza dei presupposti che giustificano il raddoppio. In mancanza di tali condizioni, il raddoppio non è valido e l'accertamento notificato oltre il termine ordinario è decaduto. Dal principio riportato emerge quindi un esito favorevole al contribuente quando l'Ufficio non dimostri tempestivamente e documentalmente tali requisiti.

Norme richiamate

• Art. 331 c.p.p.

  obbligo di denuncia da parte dei pubblici ufficiali e degli incaricati di un pubblico servizio

  La norma costituisce il presupposto dell'obbligo di denuncia penale la cui esistenza, se tempestivamente documentata, può consentire il raddoppio dei termini per l'accertamento tributario.

Massime di principio

• Il raddoppio dei termini non opera automaticamente per il solo fatto che l'Ufficio invochi una possibile violazione penale: devono emergere fatti concreti astrattamente riconducibili a un reato tributario.
• La denuncia penale deve essere trasmessa prima della scadenza del termine ordinario di decadenza; una denuncia tardiva non consente di prorogare retroattivamente il termine.
• L'Amministrazione deve produrre la denuncia nel giudizio tributario, perché il giudice possa verificare sia la tempestività della trasmissione sia la concreta sussistenza dei presupposti penali.
• Quando l'accertamento è notificato oltre il termine ordinario, il contribuente può contestarlo chiedendo all'Ufficio di provare data, contenuto e rilevanza della denuncia penale.
• Il giudice tributario deve svolgere una verifica effettiva dei presupposti del raddoppio, senza limitarsi a recepire l'affermazione dell'Amministrazione contenuta nell'avviso di accertamento.