Sentenza del 23/02/2018 n. 4395 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva iscritto a ruolo un importo relativo a un credito IVA maturato nel 1999 e utilizzato dalla società nel 2000 in compensazione con altri tributi, contestando la possibilità di fruirne perché la dichiarazione IVA annuale relativa al 1999 non era stata presentata. Il curatore aveva impugnato la cartella sostenendo che il credito risultava dalle dichiarazioni periodiche, dai registri IVA e dalle liquidazioni periodiche. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione sostenendo, da un lato, che il giudice d'appello avesse deciso su una questione diversa da quella dedotta e, dall'altro, che l'omessa dichiarazione annuale impedisse la detrazione del credito, consentendo eventualmente soltanto il rimborso.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha affermato che l'omessa presentazione della dichiarazione annuale relativa all'anno di maturazione del credito IVA non preclude automaticamente la detrazione o la compensazione, quando il credito risulti dalle dichiarazioni periodiche e siano dimostrati i requisiti sostanziali del diritto, purché il credito sia fatto valere entro il termine previsto, individuato nel secondo anno successivo a quello di maturazione. Nel caso concreto, il giudice d'appello aveva accertato in modo non contestato che il credito era "ineccepibile". Non era quindi necessario un accertamento induttivo né poteva l'Amministrazione negare il credito per una mera irregolarità formale. Le spese di lite sono state compensate.

Norme richiamate

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 4

  Disciplina i motivi del ricorso per cassazione dedotti dall'Agenzia, rispettivamente per violazione o falsa applicazione di legge e per vizi processuali.

• Codice di procedura civile, artt. 324, 112 e 100

  Sono stati invocati dall'Agenzia in relazione ai limiti della decisione, alla corrispondenza tra domanda e pronuncia e all'interesse ad agire; la Corte ha ritenuto infondato il motivo.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 53, comma 1, e 1, comma 2

  Richiamati dall'Agenzia per sostenere un vizio dell'appello e della decisione del giudice tributario; la Corte ha escluso che il giudice regionale avesse deciso su una questione diversa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19, 25, 28, 30, 32 e 35

  Le disposizioni regolano, tra l'altro, detrazione, registrazione, dichiarazioni e rimborsi IVA. La Corte ha interpretato il sistema nel senso che l'omissione della dichiarazione annuale non elimina il diritto sostanziale alla detrazione se il credito è provato e viene fatto valere nei termini.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  La norma stabilisce la cornice temporale per l'esercizio della detrazione. Il diritto può essere riconosciuto anche in assenza della dichiarazione annuale finale, purché venga esercitato entro il termine biennale richiamato dalla giurisprudenza.

• Sesta direttiva IVA, art. 17

  Rileva per il principio di neutralità dell'IVA e per la necessità di verificare i requisiti sostanziali della detrazione: acquisti effettuati da un soggetto passivo, assoggettati a IVA e destinati a operazioni imponibili.

• Cass., Sezioni Unite, sentenza n. 17757 dell'8 settembre 2016

  La neutralità dell'imposizione armonizzata sul valore aggiunto comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale per il periodo di maturazione, l'eccedenza d'imposta risultante da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti possa essere riconosciuta se sono rispettati i requisiti sostanziali e il credito è dedotto entro il termine previsto.

  La sentenza costituisce il principio centrale applicato dalla Corte: gli adempimenti formali non possono prevalere sul diritto sostanziale alla detrazione quando l'effettiva spettanza del credito è dimostrata.

Massime di principio

• L'omessa dichiarazione IVA annuale non comporta automaticamente la perdita del credito risultante dalle dichiarazioni periodiche.
• Per ottenere la detrazione o la compensazione occorre dimostrare i requisiti sostanziali del credito, inclusa l'effettività degli acquisti, l'assoggettamento a IVA e la destinazione a operazioni imponibili.
• Il credito deve essere utilizzato entro il termine temporale previsto dalla normativa, indicato dalla giurisprudenza nel secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.
• In sede di impugnazione di una cartella derivante da controllo automatizzato, l'Amministrazione non può negare il credito per una mera irregolarità formale senza contestarne concretamente l'esistenza o la spettanza.
• La documentazione contabile e fiscale, come registri IVA, dichiarazioni periodiche e liquidazioni, è essenziale per provare il credito quando manca la dichiarazione annuale.
• Il principio non consente di ignorare ogni adempimento formale: se mancano i requisiti sostanziali o non è rispettato il termine per l'esercizio della detrazione, il credito può essere negato.