Sentenza del 10/02/2020 n. 43 - Comm. Trib. Prov. Ferrara

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità dell'avviso/accertamento fondandosi sulla modifica intervenuta all'art. 20 del D.P.R. n. 131/1986 ad opera della Legge di Bilancio 2018, sostenendo che la disposizione modificata ha natura interpretativa e quindi si applica anche alle fattispecie maturate anteriormente all'entrata in vigore della legge di modifica; l'Amministrazione resisteva qualificando la modifica come innovativa e non retroattiva

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la modifica normativa abbia natura interpretativa: la modifica chiarisce il contenuto della norma preesistente senza introdurre nuovi profili di imposizione o nuovi oneri. Per tale motivo la corte ha disposto l'applicazione della nuova lettura anche alle fattispecie maturate prima dell'entrata in vigore della Legge di Bilancio 2018, con conseguente annullamento/attenuazione dell'avviso impugnato o riforma dell'atto a favore del contribuente

Norme richiamate

• Art. 20 D.P.R. 131/1986

  La modifica introdotta è stata interpretata come chiarimento del significato originario della norma, non come innovazione sopravvenuta del regime sostanziale

• Legge 27 dicembre 2017, n. 205 (Legge di Bilancio 2018) - modifica art. 20 DPR 131/1986

  La legge di modifica è stata considerata di natura interpretativa e quindi applicabile a fattispecie anteriori all'entrata in vigore

Massime di principio

• Se la modifica normativa si limita a chiarire il significato di una norma preesistente (elementi testuali, finalità e continuità della disciplina), essa può essere qualificata come interpretativa e applicata retroattivamente anche alle fattispecie anteriori all'entrata in vigore
• Per distinguere carattere interpretativo da innovativo occorre valutare il tenore letterale della modifica, la relazione illustrativa/parlamentare e l'impatto sostanziale sui diritti e doveri; l'assenza di nuovi oneri o di novità sostanziali favorisce la qualificazione come interpretativa
• Una modifica che introduce aumenti di imposizione, nuovi presupposti o effetti sostanziali non può essere applicata retroattivamente per contrastare il principio di certezza e tutela del contribuente
• Nei procedimenti tributari pendenti, la qualificazione interpretativa consente l'applicazione della nuova interpretazione; tuttavia, quando sussistono atti divenuti definitivi o situazioni giuridiche consolidate, va valutata la tutela degli interessi affidati
• Prassi consigliata: verificare sempre il testo modificato, la documentazione legislativa (relazione illustrativa), la giurisprudenza di riferimento e lo stato processuale dell'atto per decidere se chiedere l'applicazione retroattiva della modifica o proporre impugnazione