Sentenza del 10/02/2020 n. 108 - Comm. Trib. Reg. per il Molise

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità della comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria per più profili: non aveva accettato l'eredità del padre defunto e dunque i beni non erano entrati nel suo patrimonio; deduceva inoltre inesistenza o nullità della notifica dell'atto e degli atti presupposti. L'Agenzia sosteneva che l'iscrizione ipotecaria è atto meramente a garanzia (non esecutivo) e quindi non richiede la prova dell'accettazione dell'eredità per essere adottata, oltre a difendere la regolarità delle notifiche

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso del contribuente. Il Collegio ha ritenuto che non risultasse provata l'accettazione (espressa o tacita) dell'eredità da parte del ricorrente e che, pertanto, i beni del de cuius non potevano essere aggrediti neppure con misure conservative come l'iscrizione ipotecaria. L'appello è stato respinto; nulla per le spese d'appello in assenza di costituzione del contribuente

Norme richiamate

• art. 480 c.c.

  Il diritto di accettare l'eredità si prescrive in dieci anni

  L'erede diventa tale solo al momento dell'accettazione (espressa o tacita); fino ad allora i beni del de cuius non fanno parte del patrimonio dell'erede e non sono aggredibili

• art. 476 c.c.

  Riferimento all'accettazione tacita/implicita dell'eredità

  L'accettazione implicita è possibile per comportamenti che denotino volontà di accettare; tuttavia l'Amministrazione finanziaria è onerata della prova di tale accettazione implicita

• Cassazione civile, sent. 29/03/2017, n. 8053

  L'accettazione dell'eredità è il presupposto perché si possa rispondere dei debiti erariali; la prova è a carico dell'Amministrazione finanziaria

  Conferma il principio che la responsabilità per debiti tributari ereditari richiede l'accettazione dell'eredità e che la PA deve provare l'accettazione, salvo prova di accettazione implicita

Massime di principio

• La responsabilità del successore per i debiti tributari del de cuius richiede l'accettazione dell'eredità: senza prova di accettazione (espressa o tacita) i beni non sono parte del patrimonio dell'erede e non sono aggredibili
• L'iscrizione ipotecaria, anche se misura conservativa e non atto di esecuzione piena, non può colpire beni che non sono entrati nel patrimonio dell'erede per mancata accettazione
• L'onere della prova dell'accettazione dell'eredità spetta all'Amministrazione finanziaria quando sostiene la responsabilità del presunto erede per debiti erariali
• L'accettazione tacita può essere desunta da comportamenti del chiamato all'eredità; è quindi prudente per il chiamato conservare documentazione che dimostri la mancata accettazione o l'eventuale rinuncia
• In casi analoghi il contribuente dovrebbe: a) eccepire immediatamente la mancata accettazione dell'eredità; b) produrre documenti che dimostrino rinuncia o assenza di atti riconducibili ad accettazione implicita; c) contestare tempestivamente la validità della notifica se presente
• L'amministrazione tributaria, prima di iscrivere ipoteca contro un presunto erede, dovrebbe accertare e provare la sussistenza di una posizione successoria attiva (accettazione) o di comportamenti che la rendano implicitamente provata