Sentenza del 10/02/2020 n. 29 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

Il contribuente chiedeva il riconoscimento della cumulabilità tra le agevolazioni tariffarie connesse alla produzione di energia da fonti rinnovabili (conto energia) e l'agevolazione tributaria 'Tremonti ambiente' (ex art. 6, commi 13-19, L. n. 388/2000). A fronte di un chiarimento successivo (art. 19 del V conto energia, D.M. 5 luglio 2012) che sanciva la cumulabilità, il contribuente aveva presentato una dichiarazione fiscale integrativa ai sensi dell'art. 2, comma 8-bis, d.P.R. n. 322/1998 per usufruire della detassazione degli investimenti ambientali e riliquidare le imposte in relazione alle perdite di bilancio derivanti dall'agevolazione.

La decisione

Il giudice ha ritenuto legittima la cumulabilità delle agevolazioni sulla base della norma interpretativa contenuta nell'art. 19 del V conto energia (D.M. 5 luglio 2012). Poiché il chiarimento interpretativo è intervenuto dopo l'investimento, è stata considerata legittima la presentazione della dichiarazione integrativa ai sensi dell'art. 2, comma 8-bis, d.P.R. n. 322/1998, con conseguente riliquidazione delle imposte dovute tenendo conto delle perdite fiscali originate dall'utilizzo della Tremonti ambiente. In sostanza è stato accolto il diritto del contribuente ad ottenere gli effetti fiscali derivanti dalla cumulazione.

Norme richiamate

• L. n. 388 del 2000, art. 6, commi 13-19 (Tremonti ambiente)

  La norma agevolativa consente la detassazione degli investimenti ambientali; nella pronuncia è stata interpretata come compatibile e cumulabile con le agevolazioni tariffarie per il fotovoltaico quando non esista un divieto espresso.

• D.M. 5 luglio 2012, art. 19 (V conto energia)

  Atto interpretativo che sancisce la cumulabilità tra le agevolazioni tariffarie del conto energia e le agevolazioni fiscali (Tremonti ambiente); costituisce chiarimento sopravvenuto riconosciuto rilevante per l'integrativa.

• d.P.R. n. 322 del 1998, art. 2, comma 8-bis

  Consente la presentazione della dichiarazione integrativa in presenza di chiarimenti normativi sopravvenuti; la norma è stata ritenuta applicabile per riliquidare le imposte sulla base delle perdite derivanti dall'agevolazione ambientale.

Massime di principio

• Se successivamente all'investimento interviene un chiarimento normativo o interpretativo che riconosce un trattamento favorevole, il contribuente può essere legittimato a presentare una dichiarazione integrativa per ottenere gli effetti fiscali retroattivi, purché prevista dalla disciplina delle dichiarazioni integrative.
• La cumulabilità fra incentivi tariffari (es. conto energia) e agevolazioni fiscali (es. Tremonti ambiente) è possibile in assenza di un divieto espresso; un atto normativo che dichiari esplicitamente la cumulabilità risolve i dubbi interpretativi e può giustificare riliquidazioni fiscali.
• Prima di procedere con l'integrativa occorre verificare i termini e le condizioni previsti dalla norma sulle dichiarazioni integrative e raccogliere la documentazione che attesti l'investimento, l'ottenimento degli incentivi tariffari e il calcolo delle perdite fiscali dedotte.
• In situazioni analoghe valutare sempre la presenza di disposizioni anti-accumulo o di limitazioni espressamente previste nella normativa settoriale; se manca un divieto, la prassi o un decreto interpretativo sopravvenuto può essere determinante.
• Considerare possibili controlli o contestazioni dell'Amministrazione finanziaria: l'integrativa e la richiesta di riliquidazione devono essere supportate da motivazione giuridica e documentazione contabile accurata per resistere a richieste di verifica.