Sentenza del 19/04/2017 n. 9858 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di liquidazione dell'imposta di registro emesso a seguito della riqualificazione, da parte dell'Amministrazione finanziaria, di una vendita di beni effettuata il 29 ottobre 2005 da M.I. s.p.a. a favore della società svizzera M. T. s.a.r.l. L'operazione, formalmente avente a oggetto beni distinti, è stata qualificata come cessione d'azienda perché comprendeva magazzino, immobilizzazioni e crediti commerciali, considerati nel loro insieme un complesso organico funzionalmente idoneo all'esercizio di un'attività d'impresa. La società ricorrente contestava inoltre la motivazione dell'avviso, la qualificazione dell'operazione, l'aliquota applicata ai crediti e l'irrogazione delle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Il primo, secondo, quarto e quinto motivo sono stati dichiarati inammissibili perché le omissioni o imprecisioni dedotte non erano decisive né avevano compromesso il diritto di difesa. Il terzo motivo è stato ritenuto infondato: ai fini dell'imposta di registro, per configurare una cessione d'azienda non è necessario che l'impresa sia già operativa né che siano trasferite tutte le relazioni finanziarie, commerciali e personali, essendo sufficiente l'attitudine potenziale dei beni a costituire uno strumento organizzato per l'attività d'impresa. M.I. s.p.a. è stata inoltre condannata a rifondere all'Agenzia delle entrate le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 25.000 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, artt. 54 e 55

  La motivazione dell'avviso di liquidazione deve essere sufficiente a consentire al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi. Un'imprecisione formale nella qualificazione dell'imposta non determina l'illegittimità dell'atto se non incide concretamente sul diritto di difesa.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  L'atto impositivo deve essere motivato in modo comprensibile e adeguato, ma l'eventuale errore formale è rilevante solo se impedisce o limita effettivamente la difesa del contribuente.

• Codice civile, art. 2555

  L'azienda è un complesso di beni organizzati dall'imprenditore per l'esercizio dell'impresa. La qualificazione può ricorrere anche quando il complesso non sia attualmente utilizzato e quando non siano trasferiti tutti i rapporti o le relazioni aziendali, purché i beni abbiano un'attitudine potenziale all'esercizio dell'impresa.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 2

  La distinzione tra cessione di singoli beni e trasferimento di un complesso aziendale rileva ai fini della qualificazione fiscale dell'operazione.

• Sesta direttiva IVA, art. 5

  La disposizione è richiamata nel motivo relativo alla distinzione tra cessione di beni e trasferimento di un complesso aziendale, ma la Corte fonda la decisione soprattutto sui principi civilistici e sull'imposta di registro.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 15, comma 1, lett. b

  La disposizione è richiamata in relazione al trattamento fiscale delle operazioni aventi a oggetto complessi aziendali e beni che ne fanno parte.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 23, comma 1

  Per applicare aliquote diverse ai singoli cespiti e derogare all'applicazione dell'aliquota più elevata, non basta indicare separatamente il valore dei beni: occorre una distinta previsione negoziale con corrispettivi autonomamente pattuiti.

• Principi in materia di sanzioni tributarie

  La persona giuridica risponde della violazione tributaria commessa nell'ambito della propria attività e la colpevolezza è presunta fino a prova contraria. L'applicazione del minimo edittale non richiede una motivazione particolarmente estesa sulla quantificazione.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, un'operazione formalmente strutturata come vendita di singoli beni può essere riqualificata come cessione d'azienda quando i beni, considerati nel loro insieme, costituiscono un complesso organico potenzialmente idoneo allo svolgimento di un'attività d'impresa.
• Non è indispensabile che l'acquirente inizi immediatamente l'attività, che l'impresa sia operativa al momento della cessione o che siano trasferiti clienti, personale e rapporti commerciali: è sufficiente l'attitudine funzionale dei beni ceduti.
• La qualificazione fiscale dell'operazione può considerare anche il comportamento successivo delle parti, purché tale comportamento confermi l'esistenza di un trasferimento unitario e funzionale dell'organizzazione economica.
• La separata indicazione dei valori dei beni nell'atto non è sufficiente per ottenere aliquote autonome: devono risultare corrispettivi distinti oggetto di specifiche pattuizioni negoziali.
• Gli errori formali dell'avviso di liquidazione non comportano automaticamente l'annullamento dell'atto; occorre dimostrare che l'errore abbia reso concretamente difficile comprendere la pretesa o esercitare il diritto di difesa.
• Nel giudizio di cassazione, le censure relative a elementi meramente aggiuntivi della motivazione sono generalmente prive di interesse se la decisione resta fondata su una distinta e autonoma ragione decisiva.
• Per contestare efficacemente le sanzioni tributarie occorre allegare una concreta incidenza del vizio di motivazione e fornire elementi idonei a superare la presunzione di colpevolezza della persona giuridica.